成本会计在旧中国只是粗具雏形，在新中国才有巨大发展。由于社会主义建设的伟大实践，我国培育了数代成本管理人才，且其中不乏校校者，但很多富有创造性的实践并未曾在理论上充分反映。相对地说，成本会计在理论上不但先天不足，而且后天失调，这从数十年一贯的成本会计课本可见眉目。约言之，从20世纪50年代起关于成本会计的理论阐述就是错误的，此后半个世纪中略有修补，但抱残守缺的基本思路末变。本文仅先就阐述成本理论的起点即基点略抒己见。
一、问题的提出
每一学科都是一个概念系统，它并非概念的堆集，而是按客观逻辑依次展开。《资源论》就是从商品二重性——价值——互换——货币——资源……依次展开。半个世纪以来对成本会计的论述自不破例：这些课本都不谋而合地从分析商品二重性开始，从价值引向社会平均必要劳动量。由于成本不包罗剩余劳动，于是从社会必要生产费引向成本本质。但都讳言成本！不直截说出成本是什么，回避给成本下定义。历史上大概只是唯心论的佛教禅宗讲顿悟，才主张第一义不可说。科学不能这样，马克思在《资源论》第l卷第5章阐述劳动过程时，就引用 富兰克林给人下的定义是《atool-makinganima心制造工具的动物。相形之下，一些成本文献总是从抽象到抽象，由于本质或实质终归是抽象，好像在做文字游戏。
这些课本的作者对成本的本质或实质并不一定了然，当叙述到损失性费用时便漏洞立见。很多文献将废品损失之类一律称为损失性费用，并不考察这些损失在一定生产力水平条件下，是否是正常的、必要的，可否避免的，都顾名思义地认定为非必要生产费。
上述教本就写道：损失性支出（如废品损失）虽不形成产品价值，也需列入产品成本。。…¨必须严格控制。这种不考虑生产力水平、对损失一律视同非必要生产费，主张严格控制，要求损失和消耗越少越好的片面见解，对指导成本管理实践只能有害无益。
不妨假想，某种废品损失在当此生产力条件下是正常的，必要的；为了坚持严格控制的理论指导，生产中很可以一味精工细作，因而废品确实可能下降。但是为此精工细作的所费往往超出降低废品的所得。物料消耗也是如此，比方机械运转要添加润滑油，多加虽然浪费，假如一味控制，添加过少便会导致部件磨损，甚至出现大事故。固定资产寿命以及炼钢炉龄也不是越长越好，明眼人都清楚，可是一些成本课本中却伶仃、静止地重复严格控制的说教，这不是理论远落后于实践吗引以上只不过是就成本论成本，省小失大。事实发展还不尽如此。深圳有一家南方玻璃公司，公司股票上市称 深南玻，在筹办股票上市时公司废品达40%以上。公司管理层居然宣称：必须坚持高废品率，赢得信誉，以便出口得到优价。这远不是传统的严格控制见解，也不是就成本论成本，而是就信誉，优价来看待废品。小荷刚露尖尖角！这正是一种成本管理的新视野，而成本会计理论是否值得更新呢！
别的，如百接成本与间接成本、变更成本和固定成本，以及可控制成本和不可控制成本，都是一对对辩证概念，其间不存在不可逾越的界限。又如帮助车间的若干种分配方法之间，分明存在辩证的联系和关系。
不妨顺便指出：上述三对辩证概念即六个成本名词或术语在中国成本文献中，往往不称成本而称为费用，如直接费用等等。成本与费用混淆不清。而且用费用表述成本的频率高得多川企业会计准则》与《企业财务通则》规定企业管理费用、销售费用和财务费用看成期间费用，直接计入当期损益。换言之，费用不应计人产品成本。可以以为，这是与国际接轨的开端，但两则对成本和费用的区分作了不正确的表述，只好另文讨论。这里只简述西方对二者的区分：成本是有效的成本 （un-expired cost），是可以计人库存 （看成资产）的成本 （inventorial cost）刊；而费用是失效的成本（exprired cost），虽然也是不应计人库存并构成资产的成本。成本文献中构词不当的名词术语远不但上述，不赘述。
二、几点反思
（一）成本不属于价值范畴。《资源论》旨在分析资源剥削制度，因此从分析资源主义社会中最广泛、最常见的商品的二重性人手，正是捉住了要领；但是作为成本会计课本也从分析商品二重性开始，这是为了说明什么呢？可能是一些理论工作者依据马克思关于价值w的公式： W＝C+V+m， 令成本为k，于是： w=k+m，移项：k＝w－m 也就是：成本即是商品价值减剩余价值。但须指出：这里的成本k是一个抽象，大概说，它是成本的本质部分，即社会必要生产费的一部分，并非成本会计作为对象的实际的历史成本。
马克思早在《资源论》第3卷第1章指出，成本具有一种假象，好像它是价值本身的一个范畴。不但指明是假象，而且正面指出，成本这一范畴，同商品的价值的形成或同资源的增值过程毫无关系。（中共中央编译局译，人民出版社1978年版《资源论》第3卷第33页）。换言之，成本只是生产过程中的耗费，资源借生产耗费的过程来对劳动者实行剥削，但这种生产耗费与榨取的剩余价值率和量的大小程度是绝不相干的。由此可见，半个世纪以来借助从商品二重性人手来解说成本，从根本上是误会，从惟理上终于未能将成本是什么说明白。
（二）不能脱离生产力论成本。由于从商品二重性入手阐述成本，并由价值代表社会平均必要劳动量推导出成本之本质是社会必要生产费的一部分；这种从抽象到抽象的推导是不必经过深图远虑，完全可以从形式逻辑推导得出的。以上不加区分地将废品损失断定为不构成产品价值的说法，虽然也是不服从辩证逻辑而根据形式逻辑得出的推论。然而这毫厘之差，却谬以千里。
马克思曾举工厂纺织棉纱为例，假定把棉花纺成棉纱的时候，每天115磅棉花中有15磅没有变成棉纱，而是变成了飞花。假如损失这15磅棉花是正常的，在棉花的平均加1条件下是不可避免的。那么这15磅棉花虽然不是棉纱的要素，但它的价值同形成棉纱实体的棉花完全一样，也加入棉纱的价值中。为了生产100磅棉纱，15磅棉花的使用价值必须成为飞花（同上书第3卷第232页）。由此可见，对飞花的损失，废品损失和别的雷同损失，都应作如是观：即考虑平均加工条件。，也就是生产力水平。
一部人类社会史，特别是科技发展史中，每一进步的标志不是生产什么而是怎样生产。乡村的水磨出现使人类进入农业社会，蒸汽机的发明使人类进人工业社会，而生产力的提高总是和成本呈反比例而下降。半个世纪以来，科技总是从代用和缩微以及上规模这三方面促使成本神奇般地飞速下降。代用的事例非常广泛，用玻璃纤维代铜线传输信息，用量少、成本低、传输的信息量多，几不可等量齐观。缩微的典型是电子工业，由电子管发展到晶体管，再从集成电路发展到第儿代的集成电路。现在不得手掌大的计算器在20世纪40年代居然是要占用两间办公室的庞大装置，因此它的生产成本以每10年下降90%的高速度展现出来。而以上诸方面的结果又使世界对铜、钢铁等传统材料的需求日趋下降，对节省世界非再生产资源又是好事。
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