一、当前我国保险保障基金会计处理的毛病

　　我国保险保障基金的提取以保费收入的一定比例为依据，以资产总额的一定比例为上限，保险保障基金采取事前筹集而非事后分摊方法进行提取，计入当期损益，起到税盾作用。保险保障基金在尚未使用之前，作为一项负债，由保险公司集中统一核算，由单个保险公司（而不是整个行业）集中使用、统一管理。然而当前我国保险保障基金会计处理存在严峻的毛病，其主要表现在：

　　第一，不符合会计理论的逻辑框架。在会计理论上，作为一项负债，必须有确定的债权人和到期日，大概债权人和到期日可以公道地估计确定。而保险保障基金的债权人和到期日既非特定，也不能够公道地估计确定。

　　首先，保险保障基金没有特定债权人，也不能公道估计确定。保险公司财务报表的其他负债项目均具有确定的债权人或可以公道估计。如银行借款、应交税金、应付工资等。保险保障基金却没有明确的债权人。既然保险保障基金根据国家有关规定提取，国家是否能充当债权人的角色呢？假如国家能够充当债权人的角色，那么保险保障基金作为国家的一项资产，其产生的经济利益预期将会流入国家，但事实却不是这样。从获取经济利益的方法上看，国家只能通过税收、行政收费和国有资产权益分红等三种方法进行，保险保障基金显然也不属于上述三种方法中的任何一种。那么被保险人和其他债权人是否可以作为保险保障基金的债权人呢？保险保障基金只有当保险公司出现偿付本领严峻不足，或濒临破产确需动用保险保障基金时，需报经保险监管部门等有关部门批准后，方可支用，但这时已经不符合“持续经营”的会计假设，被保险人和其他债权人只有在整理假设基础之上才可以从保险保障基金中求偿。可见，保险保障基金不符合负债的第一个特性。

　　其次，保险保障基金“到期日”不确定，也无法公道估计。从保险保障基金的使用条件上看，当保险公司偿付本领严峻不足或濒临破产时经国家有关机关批准方可动用。但是保险公司偿付本领严峻不足或濒临破产的日期不能公道确定，也就是说，在正常经营条件下，预测公司偿付本领严峻不足或濒临破产的日期险些不可能。由于此时的情况已不符合会计核算中的持续经营假设，而是建立在整理基础之上。当保险公司濒临破产时，保险公司同样要运用资源金、资源公积、留存收益等权益性项目对债权人进行清偿，这时运用保险保障基金和运用其他权益项目对债权人进行清偿在性质上并无差异，只是从保障程度上而言，由于保险保障基金在国有独资商业银行专户存储，并在投资方向上进行严格限定，所以对债权人进行清偿时更有保障。因此说，保险保障基金不符合负债的第二个特性。

　　第二，不利于正确反映保险公司真实的财务状况和盈利水平。根据我国《保险公司会计制度》，保险保障基金从保费收入中提取，计入当期损益。保险保障基金作为长期负债在资产负债表中单独列示。在会计处理上设置“保险保障基金”和“提取保险保障基金”两个科目，分别属于负债类科目和利润分配类科目。期末，按规定提取的保险保障基金，借记“提取保险保障基金”科目，贷记“保险保障基金”科目。这种处理办法不利于反映保险公司真实的财产状况和盈利水平。我国保险市场发展非常迅速，保费收入增长速度快，由于市场竞争因素和规模效益的存在，净利润并不伴随保费收入同比例增加，而计入当期损益的保险保障基金却按保费收入同比例提取（假设保险保障基金尚未提足至总资产6%），这样将会歪曲我国保险公司的盈利本领和净资产水平。保险保障基金列作权益还是列作负债对经营状况和经营成果影响很大，尤其是对经营状况指标中的负债经营率、资产负债率和经营成果指标中的利润率、净资产利润率、成本率、社会贡献率等指标的计算产生影响，不利于对保险公司经营的总结、评价和考核。

　　二、对我国保险保障基金会计处理的建议

　　笔者以为，应将保险保障基金作为权益处理，提取的保险保障基金应作为有指定用途的盈余公积项目在资产负债表上列示。这样才华对保险公司目前的盈利本领和净资产水平做出客观评价，对当前的保险公司监管指标体系才更具有相干性，使保险公司偿付本领的监管处于适度水平之上，防止偿付本领监管预警体系过分敏感化。

　　第一，明确保险保障基金的全部者权益属性。保险保障基金与其他权益项目标区别主要有以下三点：其一，一般全部者权益项目不与特定的资产项目对应，而保险保障基金则与特定的资产项目对应。保险公司提取的保险保障基金，作为保险公司保护被保人利益的专项资金，按规定需要在国有独资商业银行专户存储。保险保障基金的运用，仅限于存入国有独资商业银行和购买政府债券。而根据相干规定，其他保险资金除了存入商业银行和购买政府债券外，还可以购买金融债券、中央企业发行的企业债券、国债回购和一定比例的证券投资基金。其二，全部者权益中的盈余公积项目都是在完成所得税义务之后形成的，而保险保障基金的提取则是在税前进行的，由此起到了税盾作用（根据国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的规定，保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务，可按当年自留保险费收入，提取不超过1%的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6%时，不再提取扣除）；其三，动用保险保障基金需经保险监管部门等有关部门批准，而动用盈余公积项目在不违反法律的前提下由董事会提出，股东大会批准即可。

　　但是，保险保障基金与其他权益项目标上述差异并非本质性的：

　　首先，与资产项目对应只是保险保障基金集中管理的需要。《中华人民共和国保险法》第97条规定保险公司应当根据保险监督管理机构的规定提存保险保障基金。“提存”是一项法律用语，意味着对保险保障基金在行使全部权上的限定。然而，提存并不表明保险公司不能从保险保障基金中获取经济利益，在法定事项出现时（即保险公司出现财务危机、濒临破产情况），该项基金人仍能用以对债权人清偿。因此，根据实质重于形式的会计原则，对提取保险保障基金应分析其经济实质，而不必拘泥于其法律形式。

　　其次，保险保障基金的税盾作用源起将保险保障基金作为负债、提取保险保障基金作为成本费用计入当期损益的规定，并非保险保障基金与其他权益项目标性质差异所致。同时，保险保障基金也并非完全形成于税前，全部者权益项目也并非完全形成于税后。根据有关规定，保险保障基金的存款利息收入和购买政府债券取得的利息收入依法交纳所得税后，全额转入保险保障基金，从这一点看，保险保障基金的税盾作用是不完全的。

友情说明：评职称要发论文，写论文太麻烦了，发表论文更麻烦，不过，还是要先了解下职称相关的讯息吧。看看下边的信息吧。