【论文关键词】风险导向审计；金融危机；审计模型
在2008年由美国次贷危机引发的全球性金融危机对我国实体经济产生的负面作用突显，我国企业面临的风险和不确定性与日俱增。因此，导致的实体经济经营风险可能在一定程度上转化为CPA行业的审计风险。在我国当前宏观经济基本面不利的情况下，现代风险导向审计的运用显得尤为必要。
一、风险导向审计的内含及理论沿革
风险导向审计，是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素，并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。
随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。在社会经济发展的过程当中，审计方法大概经历了三个发展阶段：一是审计发展的早期，审计方法是账项基础审计。由于早期企业组织结构简单、业务性质单一，注册会计师的审计重心在资产负债表，即对会计凭证和账簿的具体审计，旨在发现和防止错误与舞弊。二是1950年代起，制度基础审计方法兴起应用。这一阶段以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，注册会计师通常将企业涉及交易和账户余额作为审计重点。三是1970年代以后，风险导向审计方法逐渐兴起。从审计方法的发展历程来看，风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。我国自2001年发生银广厦事件后，风险导向审计就成为业界的一个重要话题。
然而，我们同时应看到传统风险导向审计和现代风险导向审计的区别。传统风险导向审计又称控制风险导向审计，它所运用的主要是三因素模型，即审计风险=因有风险ⅹ控制风险ⅹ检查风险，它要求审计人员在充分评估因有风险和控制风险的基础上确定检查风险，通过控制检查风险最终将审计风险控制在可接受的水平。现代风险导向审计则是指以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析-流程分析-经营业绩评价-财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来。它主要是基于二因素模型，即审计风险=重大错报风险ⅹ检查风险，明确规定了审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的起点和导向。现代风险导向审计模式从经营风险入手，进而对审计风险进行评估，因此审计时应首先考虑企业经营过程中的重大风险，进而找出财务审计的风险点，针对风险点设计相关审计程序，将对风险的判断提升到了战略的高度。不论是在理论还是在实务中，传统的风险导向审计都有其缺陷。固有风险和控制风险之间往往很难区分，同时它们之间也并不是独立的，也不应该用数学公式表示。随着人类社会进步，整个社会经济的各个组成部分之间的联系越来越紧密，成为一个复杂的系统，其表现出的突变行为和复杂特征突显，其对企业经营的会计报表产生直接的影响。而现代风险导向审计财是对传统审计方法的扬弃，它通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程，其审计起点为企业的战略系统及其业务流程。
二、现代风险导向审计在我国的运用
应该说，现代风险导向审计模式是审计发展的一种趋势，其在国际上的应用也较为普遍。2003年10月，国际审计与鉴证准则委员会通过了新的审计风险准则，IAASB逐渐将风险导向审计过程。我国中注协也在2004年10月发布了修订后的审计风险准则征求意见稿，不仅将使审计风险准则与国际接轨，同时也为提高审计质量、降低审计风险提供了技术支持。2006年2月15日财政部颁布了“中国注册会计师执业准则”，全面引入了风险导向审计的理念，标志着现代风险导向审计在我国进入实施阶段。随着社会经济环境的发展与审计目标的变化，特别是在由美国华尔街引发的金融危机下，我国的的经济环境也遭到严峻考验。就企业而言，就可能存在现金流方面风险、投资方向错误、做假账等方面风险。同样，注册会计师行业也受到严重考验，因为企业经营风险有可能转化为审计人员的审计风险。因此，会计师事务所应真正推行风险导向审计，加大风险评估力度，审计时更加关注因金融危机引发的资金流风险和做假账风险，这同时需要审计人员宏观分析基本面的东西。 但同时，我们应该看到我国现阶段运用现代风险导向审计的一些局限性。一是我国会计师事务所在推行现代风险导向审计方法时的成本与效益问题。事务所在进行审计业务时，首先会考虑到一个成本问题，它必须满足成本能得到补偿和利润最大化。然而，运用现代风险导向审计时，审计人员关注的范围加大，程度加深，无形之中增加了工作时间和审计成本。在当前我国会计师事务所规模相对较小、市场份额低，而运用风险导向审计进行风险评估会加大其自身的成本费用，这与企业利润最大化目标是背道而弛的。二是我国事务所的审计人员业务素质问题。当前我国的事务所审计人员年龄结构老化，其隐含的知识老化限制了风险导向意识的形成，其在进行审计业务时仍然采用的是传统风险导向模型，未能从企业宏观层面评估其经营风险。同时，我国一些优秀的审计人员流失到了咨询、证券、金融等行业。长期以来，审计人才资源的开发、培训力度不够，其审计从业人员知识结构单一，无法满足风险导向审计对知识结构多元化的需要。三是信息系统建设严格滞后。与西方健全的信用系统制度建设相比，我国在企业信息库建设方面严重不健全。因此，审计人员在运用现代风险导向审计时，对客户所处的行业和其本身的相关信息获取严重不缺失，因而无法对风险不同的客户设计个性化的审计程序。只有建立强大的信息系统，注册会计师在风险评估时才能了解企业的战略、流程治理、业绩衡量等。另外，我国一些企业的会计信息严重失真、公司治理和内部了控制很不完善，导致审计人员难以对客户的诚信做出一正确判断。四是注册会计师行业的外部监管体系不完善。由于我国目前事务所规模小、客户资源少，审计失败导致的机会成本小。在引入现代风险导向审计时审计成本的加大，为了应对外部激励的竞争而存在一些注册会计师获取违规收益的情况。在行业外部监管体系不完善的情况下，政府和行业协会监管难度加大，导致一部分审计从业人员存在侥幸心理、违规操作。五是现代导向审计方法运用辅助工具不完善。当前，我国辅助审计软件在现代风险导向审计中开发和运用不发达，难以为其提供有效的技术支持。
三、新经济形势下，加强运用现代风险导向审计的措施
在全球金融危机的大形势下，各国都遭到了各类风险和危机的挑战。这也进一步警示我们，我们应该在平时工作中加强审计，严格防范各类危机突现所带来的影响。通过运用现代风险导向审计，加强审计，使国民经济运行发挥其“免疫系统”功能。我们应该看到现代风险导向审计的运用是一项复杂的系统工程，只有从系统角度去认知并作为审计观念上的指导，才能有效把审计风险降低。
首先，国家应从宏观层面加强监管，为现代风险导向审计的运用提供好的经济环境。在金融危机下，国家应加强金融、房地产、证券等重点行业的监管，只有通过审计部门对这几大行业的审计，才能为企业经营提供一个更好的经营环境，从而降低企业的经营风险，同时也就为规避审计风险提供可能。
其次，从微观层面分析来看我们应该从下面几方面加强现代风险导向审计工作。
1.会计师事务所行业并购，做大做强。由于我国国内事务所数量多、规模小，其运行时组织成本、交易费用、管理费用大，在市场竞争日益激励的环境下，无法发挥与国外进入的四大会计师事务所抗衡。现代风险导向审计的运用，审计成本加大与我国当前的现状相违背，从而也就不可能真正意义上运用风险导向审计。因此，整合现有资源，实行会计师事务所的合并，做大做强，才能发挥其规模优势，进一步降低运行成本，为现代风险导向审计的运用提供成本优势。
2.加强审计人才资源的开发和培训，提高审计从业人员的素质。现代风险导向审计的运用，需要更多的复合型人才，它不仅需要审计、会计理论知识，同时需要必需的法理学和经济学、政治学等方面知识。这样，才能改变以前审计从业人员知识结构雷同的状况。在其运用现代风险导向审计进行审计时，才能从系统、战略的角度去宏观分析客户所处的经济环境，对企业经营风险进行客观分析和评估，而不仅仅局限于企业细节层面。只有加强审计人力资源的开发、培训，才能更好地提高其业务素质，从而更好地把握现代风险导向审计的精髓。
3.加强企业信息库建设。当前，我国企业信息库信息严重不足，从而导致审计人员无法更好了解一个企业的行业状况和经营现状。审计人员在风险评估阶段了解被审计单位情况时，无法获得更强大的信息量。只有加强企业信息库建设，丰富企业的信息量，为审计人员提供充分的审计信息。
4.加强政府和行业监管力度。任何行业从业人员都应遵守职业道德，但往往因各种原因导致其流于形式，要使其转为内在的东西只有从制度上约束和完善。只有通过政府的行业协会加强监管，严厉打击违规行为，加大注册会计师违规的机会成本，从而引导审计人员在执业中客观、公平、公正。
