关键词：作业成本管理；应用；传统成本
一、引言
我国企业长期实行的是以目标利润为导向，以事后核算为重点，以完全成本法为内容的算账、报账型成本管理模式。这些成本项目的管理主要还处在以降低成本为主要目标，以成本维持和成本改善为主要表现的传统成本管理阶段。成本管理缺少系统的价值链观念，容易造成短期行为，难以和企业的发展战略相联系；成本核算简单，偏重于事后管理，不能为决策提供有力的信息支持；成本控制没有形成系统的方法体系，忽视事前预测和决策，不利于成本控制。因此，企业应采用先进的技术方法和管理方法，在作业层面，将作业成本管理（ABCM）、流程再造（BPR）等先进管理理论与方法融为一体，将企业的战略管理目标落实到作业环节，为创造企业竞争优势奠定基础。
二、作业成本法的概念及相关理论
作业成本管理是以作业成本信息为基础，以提高客户价值，增加企业利润为目的的新型集中化管理方法，是作业成本法思想的进一步延伸。作业成本管理以“成本驱动因素”理论为基本依据，选择“作业”作为成本核算的对象，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动追踪并动态反映，开展成本链分析，为企业决策提供准确信息，指导企业有效执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，从而达到降低成本，提高效率的目的。作业成本法以成本动因理论为基础，以作业为中心分析成本性态：一方面它将作业与相应的成本消耗联系起来，从而识别引发成本支出的因素；另一方面将产品与其消耗的作业联系起来，提供相对准确的成本信息。其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业：生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。
三、作业成本管理的应用前提
首先，通过“成本-效益”原则分析判断，实施作业成本是否能够给企业增效，即投入的实施成本要小于带来的实施收益；其次，软件方面，作业成本管理思想必须获得最高决策层支持和全员参与，同时需要一批高素质的作业成本项目实施人员，相对稳定的管理团队，通过思想整合与全体参与融入，保证各作业中心提供真实有效数据，这是作业成本法成功实施的重要保证；再次，硬件方面，企业应该根据自身的电算化、网络化的先进程度，确定作业账户设置的详细程度，实施作业成本必须以完善的计算机化会计系统为基础；最后，实施作业成本，必须结合企业自身生产流程和经营环境的特点，依托先进管理理念，明确应用实施的具体目的，既不能简单照搬理论条框，也不能简单模仿国内外个案经验，而是需要在吸取他人经验与教训的基础上，同企业总体管理体系相互协调，并不断自我否定与自我完善。实施作业成本既不会一撮而就，更不能浅尝辄止，而是一个企业长期战略决策不可分割的一部分。就作业成本系统本身而言，它是一个不断改进的过程，是在尝试中不断实践，在实践中不断摸索，在摸索中不断总结，并结合自身特点不断完善的系统。
四、对作业成本法应用的建议
1、将作业成本管理方法与其他成本管理方法相结合。作业成本及作业成本管理并非孤立的成本管理方法，在实际应用过程中，同传统成本一样，它可以同目标成本、标准成本、弹性成本等相结合，使其在整个成本核算和管理过程中更好地发挥全方位、多角度、多层次的决策支持信息。
2、不断总结和完善我国的成本管理经验。我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本管理经验，如从20世纪五十年代的班组核算，六十年代的成本指标归口分级管理，七十年代的内部核算，到八十年代的“模拟市场核算，实行成本否决”等先进经验，为发展成本管理、丰富成本管理内容做出了很大贡献。建议深入学习，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善。因为成本管理改革并不意味着对传统成本管理的全盘否定，不考虑我国的国情而完全照搬照抄西方的成本管理制度。对于传统成本管理的评价，既不能持完全否定的态度，单纯认为传统成本管理是计划经济体制下的产物，完全不适应社会主义市场经济的要求；也不能持完全肯定的态度，认为传统的成本管理方法在实践中是行之有效的，我们应当辩证地看待我国成本管理的经验和存在的问题。
3、完善企业内部控制机制。内部控制是作业成本管理实施的保证，企业要想成功地运用作业成本管理，提高并保持自身的竞争优势，就必须进行严格的成本内部控制。而成本控制是成本管理的关键环节，只有做好成本的内部控制，解决成本内部控制中的难点，企业的作业成本管理才能得到顺利实施。因此，建议加强企业内部控制，以保证作业成本管理的顺利实施。
主要参考文献：
[1]王平心.作业成本计算理论与应用研究[M].东北财经大学出版社，2001.7.
[2]欧佩玉，王平心.传统成本控制与作业基础成本控制的比较[J].四川会计，1999.7.
[3]王光远.作业会计的基本概念.会计研究，1995.7.
