1.审计定见透露表现与社会公家的年夜白差距
注册司帐师对上市公司财政报表出具的审计申报有四年夜类，即无保留定见的审计申报、保留定见的审计申报、否认定见的审计申报和拒绝透露表现定见的审计申报。注册司帐师凭据自力审计准则进行了审计，出具了适合的审计申报，但在审计申报"不清洁"时(我们可以把尺度无保留定见的审计申报以外的审计申报通称为"不清洁"的审计申报)，财政申报的行使者经常感受审计申报是有题目问题甚至是错误的。如因审计局限受到严正限制而出具的拒绝透露表现定见的审计申报，社会公家经常这样感受：审计局限受到严正限制，为什么会受到限制?企业治理层都能对审计的项目进行节制，而注册司帐师在获取充沛的证据时遭碰到了难题，一定是企业高管居心掩饰某些事实，概略有意设置某些障碍阻扰注册司帐师获取充沛的审计证据，既然企业高管存在题目问题，就应出具否认定见的审计申报。更居心思的是，在"不清洁"的审计申报遭碰到公司的经营失落败或复杂违法行为时，注册司帐师即便出具了适合的审计申报，社会各界仍感受注册司帐师未用功尽职，因注册司帐师的"审计失落败"而导致他们优点受损，应究查注册司帐师的有关责任。
2.内部节制轨制根柢根底审计下的治理层舞弊的逆境
我们国家现阶段审计职业界执行的是轨制根柢根底审计，是一种以检察企业内部节制轨制出手的审计方式。凭据自力审计准则，内部节制轨制的竖立、健全与执行有用性，是被审计单元的司帐责任，企业治理政府有责任竖立优越的内部节制轨制。轨制根柢根底审计的重点是对轨制的各个节制关头检察，目的在于发现节制轨制中的微弱关头并找出题目问题发生的根源，然后针对这些关头扩年夜搜检局限。企业治理政府是内部节制轨制的贪图者和执行者，那么在治理政府居心制造某些内控轨制的假象时，优越的内部节制假象将让注册司帐师收集较少的审计证据，注册司帐师经常很难发现治理舞弊。凭据自力审计准则，注册司帐师有责任发现和吐露被审计单元的治理政府的复杂舞弊，若没有发现和吐露治理政府的复杂舞弊，是注册司帐师的纰谬，应承担过失落责任。其余，在现实的工作中，对在审计中发现的治理舞弊，注册司帐师经常不是选择吐露，而是提醒企业有关治理高层纠正，而且，审计工作中现实发现的复杂治理舞弊与现实发生的复杂治理舞弊之间存在很年夜差距。这样，在公司治理政府，不凡是公司最高治理政府与公司各优点群体串连舞弊时，注册司帐师经常是力有未逮。
3.公司解决结构中脚色重合的逆境
全数权与经营权的星散是现代公司解决轨制的一年夜特征，公司的最高权力机关是股东年夜会，在股东年夜会的根柢根底上选举发生董事会，董事会对股东年夜会负责，代表股东的优点，董事会礼聘企业高层治理人员对企业实施具体的经营治理。企业的全数权属于股东，企业的经营权则授权给企业治理政府。股东是委托人，公司治理政府是署理人，股东委托公司治理政府对公司进行经营治理。在审计营业的委托署理相干中，股东委托审计机构鉴证公司治理政府经营业绩，即股东是"委托人"，审计机构是"署理人"。治理政府与审计机构是自力的，不存在任何的契约、优点相干，由"署理人"监视署理人的过程是可以担保其合理性的。我国现阶段的现象是许多公司的高管了广宽的空间，内部人节制现象极端严正。董事会成员，企业高管部门成员二合一，使受托进行审计的审计构处于极端尴尬的位置，即“委托人”(董事会)委托审计机构对"委托人"(是董事会主要成员的高层治理人员)的司帐责任予以认定或解除。审计机构在审计过程中很概略迫于"委托人"的压力而作出妥协，出具欠适合的审计申报，造成了审计失落败。
4.抽样审计下的5%逆境
最初的审计是以具体审计最先的，跟着社会的成长和审计目的的改变，科学的抽样审计方式获得了普遍应用。抽样是统计学中的主要概念，与统计学界的一个主要魔数——5%有着干丝万缕的联系。凭据双尾假设测试(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的统计所得出的效果，总体中有95%的值落在偏离中值为正负1.96尺度差之间。许多的注册司帐师把可容忍的审计风险确感受5%，这是否意味着注册司帐师甘愿准许接管签发的100份审计申报中有5份以内的错误申报?假如某具有证券业资格的司帐师事务全数20家证券业客户，他们的可容忍审计风险是5%，那么，从总体上来说，该所每年出具的20份审计申报中有1份概略是错误的审计申报，就造成了审计失落败。在我国现阶段，一次审计失落败概略对一个司帐师事务所造成扑灭性的袭击。如在"琼平易近源事宜"中为"琼平易近源"出具审计申报的是中华司帐师事务所，在1998年5月1日证监查字[1998]36号中对中华司帐师事务所的责罚也不算极端严正，"停歇证券营业资格6个月"，而且刚好是1998年5月1日最先至1998年11月1日竣事，并未错过年报预审。但在1998年度，中华所13家客户傍边有10家客户替换到其他司帐师事务所，末尾，仅有3家模仿照旧由中华司帐师事务所签发1998年的审计申报。
5.自力性的追求与生成的非自力性
自力性概略是自力审计准则中泛起的最多字眼之一。自力是注册司帐师的魂灵，注册司帐师唯有连结自力性，才有概略加倍客不雅观、合理，出具现实意义上的审计申报。但我国的注册司帐师行业生成以来就长短自力的。二十世纪80年月，中国规复注册司帐师轨制，年夜部门司帐师事务所由政府部门开办，并接管政府部门的治理。1988年中国注册司帐师协会成立后试图将司帐师事务所纳入自我治理轨道。但要从基本上改变中国司帐师事务所与政府挂钩的现状，并不是一朝一夕的事。在实践中，各挂靠单元如财政部门、税务部门、行业主管部门等凡是会行使手中的权力指定企业到所属的司帐师事务所接管审计，与此同时，注册司帐师在作出审计剖断、出具审计申报时，会受到主管部门的意愿所摆布，审计的自力性受到严正损坏。凭据中注协1997岁尾所作的察看，54.7%的回答者反映了他们在审计实务中受到了政府过问干与，其形式包含指定审计单元或对审计申报的出具进行直接过问干与等(全中和，"注册司帐师行业相关题目问题问卷察看剖析申报"，《注册司帐师通信》1998年第一期)。影响中国注册司帐师自力成长的其余一个主要方面是中国注册司帐师协会的地位题目问题。中国注册司帐师协会作为全国注册司帐师的自律性机关，它的地位、权威和自力性直接影响注册司帐师执业的自力性。然而此刻中注协理事会的年夜部门成员(包含会长和副会长)都来自政府部门，而非审计职业界，中注协也一贯接管着财政部的向导和治理，中国政府官员感受注册司帐师作为"经济警员"，仅是政府牵制力的增补和延迟而己。是以，从严厉意义上讲，中注协还仅是一个半官方的机关，而非平易近间自律性机关，这使得中注协在许多情形下要作出自力决议设计殊非易事，从而年夜年夜影响了整个注册司帐师职业界自力性的施展。(汤云为，2000，关于中国注册司帐师职业成长若干很多若干题目问题的切磋。)

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