美国最年夜的能源生意业务商安然公司破产案在美国朝野引起了伟年夜的震动。安然事宜凸显了注册司帐师自力性缺陷所带来的毛病（如安达信司帐师事务所同时承担安然公司的审计和咨询做事，安然公司的许多高级人员曾为安达信的审计师）。是以，美国的监管机构正从头考虑禁止司帐师事务所向客户供给治理咨询做事，若是此举获得落实，将使“五年夜”损失落起码126亿美元的咨询做事费。更仆难数，银广夏事宜也露出了注册司帐师的自力性题目问题（如中天勤司帐师事务所在执行审计营业的同时兼任财政参谋）。透过这些审计失落败案的立体反思，业界进一步熟悉到：自力性是注册司帐师的安身立命之本，在营业多元化的态势面前，我们必需未雨缱绻，火速地把握各类现实或概略的优点争执，以期塑造超然自力的职业形象。

一、何为优点争执？

自力性原则的要旨是使注册司帐师免于优点争执，从而奠基朴重与客不雅观的执业根柢根底。优点争执的发生，日常感受有两种情形：一是某人的自我优点与其作为特定脚色应尽的义务争执；二是某人身兼双重脚色时相对应的两种义务发生争执（Beauchamp and Bowie，1988）。注册司帐师的工作需要年夜量的职业剖断，而职业剖断的受益人是社会公家，社会有情由盼愿注册司帐师的剖断能代表他们的优点，若是审计申报的行使人从审计中获得的收益比盼愿获得的优点少，则注册司帐师面临着优点争执。
（一） 直接经济优点
直接经济优点首若是指注册司帐师及其亲属所拥有的股票或其他全数者权益。国际司帐师团结会1992年拟定的《职业司帐师道德准则》指出，注册司帐师在客户中拥有直接经济优点时，自力性将受到损害。在注册司帐师非自动地获取客户股权的情形下，如继续股权，或以股东为配头，或是接管客户公司，注册司帐师理当在执业前尽早处置责罚股权，否则，注册司帐师应拒绝对该公司的申报义务。美国注册司帐师协会的职业行为划定礼貌注释101感受，在营业聘约期内概略在揭橥定见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接优点，应视为对自力性的损害。美国注册司帐师协会还感受，配头、未成年子女或与会员配合生涯及由会员抚育的亲属所拥有的财政优点，日常都视同会员的财政优点。
2000岁首?年月美国证券生意业务委员会不凡对普华永道司帐师事务所进行察看，效果发现该公司2698名合资人（占悉数合资人的86.5％）至少违反一项事务所及注册司帐师协会所划定的自力性准则的要求。不只11位资深合资人中的6位认可违反了自力性划定，专业助理人员也有10.5％违反了划定。其中最首要的事实是合资人及司理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接优点相干。
（二）间接经济优点
间接经济优点是指注册司帐师与客户之间具有亲切的但非直接的财政优点相干，可分为三种情形：一是注册司帐师系产业委托人，或遗嘱执行人、治理人，而该相信在客户公司中拥有经济优点；二是注册司帐师在客户公司或合资企业中拥有经济优点；三是注册司帐师在某一非客户公司中拥有经济优点，而该非客户公司与客户公司之间有投资相干。国际司帐师团结会《职业司帐师道德准则》针对第一种情形指出，若是单一从业者或从业的合资人、或其配头或未成年子女是该相信的受托治理人，而且该相信持有的股权相对于公司所刊行的股权或该相信的总资产比例是复杂的，则不能接管对该公司的申报义务；对于充任遗嘱执行人或治理人的情形，合用同样的划定礼貌。对于第二种情形，国际司帐师团结会也感受会影响自力性，因而应加以禁止。对于第三种情形，当非客户接管客户投资者的投资是复杂的，则注册司帐师在非客户公司之间任何直接或复杂间接经济优点，将被视为损害了注册司帐师对客户方面的自力性；同样，当客户接管非客户投资是复杂的，注册司帐师在非客户投资者中有直接或复杂间接经济优点，将被视为损害自力性。国际司帐师团结会末尾强调，注册司帐师应自力于客户公司及其全数的母公司、子公司以及联营、配合企业。
（三）与经济优点相关的情景
1、借贷相干
注册司帐师或其所在事务所与客户公司及其首要人员之间一旦存在借贷相干，就意味着双方具有了财政相干，自力性就会受到损害。国际司帐师团结会《职业司帐师道德准则》指出，若注册司帐师接管或向客户公司及其高级治理人员、董事、首要股东贷款，理性的视察者则会感受其自力性受到损害。是以，无论是注册司帐师本人照样其配头、未成年子女，都不能向客户贷款或作为客户乞贷的担保人，也不能从客户处取得贷款，或由客户担保而取得贷款。美国注册司帐师协会《职业司帐师行为准则》指出，会员或事务所，与企业或其高级治理人员、董事或首要股东之间有借贷相干，应视为对自力性的损害。不外，行为划定礼貌的注释101-5中提到了破例情形，即“不追溯贷款”（Grand fathered loans）和“其他准许的贷款（Other Permitted loans）不属于限制局限。

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