一、股权投资差额与合并价差的相干

　　凭据财政部公布的《企业司帐准则--投资》及其指南，股权投资差额是指接纳权益法核算长久股权投资时，投资成本与享有被投资单元全数者权益份额的差额，用公式透露表现：股权投资差额＝投资成本-投资对被投资企业全数者权益×投资持股比例。股权投资差额的发生有以下三种情形：

　　第一，从证券市场购入某一上市公司的股票，购置价钱高于或低于按持股比例策画的应享有被投资单元全数者权益的差额。

　　第二，投资企业直接投资于某非上市公司，投出资产的价钱高于或低于按持股比例策画的应享有被投资单元全数者权益的差额。

　　第三，在司帐政策不变的情形下，原接纳成本法核算的长久股权投资，因为增资改按权益法核算时，因为被投资单元历年累积盈亏等所发生的，长久股权投资的账面价钱与应享有被投资单元全数者权益份额的差额。

　　司帐准则划定，股权投资差额按必然的刻日平均摊销，分期计入损益。对于股权投资差额的摊销刻日，公约划定了投资刻日的，按投资刻日摊销；没有划定投资刻日的，投资成本超出应享有被投资单元全数者权益份额之间的差额，日常按不超出10年(含10年)的刻日摊销，投资成本低于应享有被投资单元全数者权益份额之间的差额，日常按不低于10年(含10年)的刻日摊销，同时摊销金额计入当期投资收益。

　　财政部印发的《合并司帐报表暂行划定》中划定，母公司对于子公司权益性成本投资项目的数额与子公司全数者权益中母公司所持有的份额相抵销时发生的合并价差，在合并资产欠债表中以"合并价差"项目在长久投资项目中零丁反映。

　　从性质上说，合并价差的局限要比股权投资差额年夜。按照《合并司帐报表暂行划定》，对于长久投资中内部债券投资与应付债券抵消时发生的差额，也理看成为合并价差。但从层面上说，股权投资差额的局限要比合并价差年夜，因为在不纳入合并的情形下的那些股权投资差额是不能称为合并价差。这就是它们两者之间的相干。

　　二、购前利润的司帐处置责罚

　　财政部财会字［1998］66号文《题目问题解答》中晓畅了股权购置切实其实认尺度，即：(1)购置和谈已获股东年夜会经过过程，并已获相关政府部门核准；(2)购置公司和被购置企业已解决需要的产业交卸手续；(3)购置公司已支付购置价款的年夜部门(日常应超出50%)；(4)购置公司现实上已经节制被购置企业的财政和经营政策，并从其运动中获得优点或承担风险等。显然，由此界定的股权购置日必定迟于收购资产评估基准日。有关文件还划定，收购企业对收购日前被收购企业的利润不能并计自身利润。然则，对被收购企业从资产评估基准日至购置日形成的老股东不再享有的损益(以下简称购前损益)，收购企业若何进行司帐处置责罚?

　　对此，实务界有分歧熟悉。有的感受，这是收购企业从收购营业中获取的额外收入，应零丁结算，收到这部门利润，作营业外收入；也有的感受，这是被收购企业对收购企业的一种布施，应列为成本公积；更多的同志感受应作股权投资差额。我们偏向第三种概念。

　　按照《股份有限公司司帐轨制》划定，公司取得长久股权投资时，按其在被投资单元全数者权益中所占份额，借记投资成本，按现实支付的价款与其在被投资单元全数者权益中所占份额的差额，借记或贷记股权投资差额，按现实支付的价款，贷记银行存款。这里所谓公司取得长久股权投资时，按财政部财会字［1998］66号文《题目问题解答》要求，就是实现股权收购之日。是以，购前损益也就理看成一种全数者权益，从而组成股权投资差额的一个部门。

　　需要进一步切磋的题目问题有二：一是收购日经常不在月底或月初，月度中央又不发生报表，若何正确确定购前利润。从简谈判，同时也便于实施，倡议按就近原则以月初或月末确定收购日，从而便于确定购前利润。二是这部门利润形成收购企业的股权投资差额，凭据现行司帐轨制划定，借方差额日常按不超出10年的刻日摊销，贷方差额日常按不低于10年的刻日摊销。这里的10年，收购昔时能否岂论月份，均作一年处置责罚，抑或是从收购日之月起分10年摊销?显然前者垄断轻便，但后者更相符现实情形，也更周详。当然，若是收购之后不到10年又将此长久股权投资让渡出去，则应按现实持有刻日摊销。

[1] [2] [3]  下一页