在 EEE 模式下, 企业和个人的净收益最大, 国家的税收收入水平最低; 与之相对应, 在 TTT 模式下, 企业和个人的收益最小, 国家的税收收入水平最高。这两种模式都过于极端, 不是过于损害国家税收收入, 就是过于挫伤企业实施年金计划的积极性, 显然都不可取。
我国目前对基本养老保险和基金业投资收益环节都没有征税。根据税收一致性原则, 企业年金的投资收益也不应征税。因此,在选择税收优惠政策时, 应放弃 ETE、ETT 和 TTE 模式, 还剩EET、TEE 和 TET 三种模式可选择。
为提高企业实施年金计划的积极性, 笔者倾向于在缴费环节免税, 在其他环节征税来弥补国家税收的不足。在所剩的三种征税模式中, TEE 模式和 TET 模式都要在缴费环节征税, 舍去 TEE 模式和 TET 模式后, 最后只剩下 EET 模式。
目前, 世界各国对企业年金采用最多的也是 EET 税制模式,即允许企业与个人从其所得税税前收入中扣除养老金缴费额, 并减免养老金投资收益所得税, 但在个人领取养老金环节, 则与其他应纳税收入一样征收个人所得税。
EET 企业年金税制模式对政府财政收入的影响税收优惠对财政收入的负效应 与基准税制下的税收( 没有税收优惠政策时的税收) 相比, 税收减免、税前扣除和延期企业年金税收优惠政策选择及对财政收入的影响武汉大学 华 颖是指公司授予其高管在未来某一时期以某一固定价格购买一定份额公司股票的权利。在约定时间内, 如果公司股票市场价格高于约定价格, 高管便会执行期权, 按约定价格购进公司股票; 如果公司股票市场价格低于约定价格, 高管就会不执行期权。由此可见, 股票期权实质上是一种基于公司股票的看涨期权, 是针对公司高管的一种有效激励措施。股东与管理层之间存在着委托—代理矛盾, 激励是解决委托—代理矛盾的主要手段。股票期权激励能有效促使经理人像所有者一样思考和行事, 从而有效地降低代理成本, 矫正经理人短视行为, 实现企业价值最大化。
实证研究表明, 经合组织国家政府确实因对企业年金税收优惠形成财政收人损失, 这种所谓由税收优惠引起的隐性支出达到政府公共养老保险显性财政支出的 25%左右。如美国该项支出占公共养老保险显性支出的 20%, 约占其 GDP 的 1.1%; 爱尔兰该项支出占公共养老保险显性支出的 22%、GDP 的 1.3%; 澳大利亚该项支出分别占公共养老保险显性支出和 GDP 的 25%和 l%。
税收优惠对财政收入的正效应 以上分析了税收优惠政策导致的当期直接税收减少。实际上, 税收优惠政策还有间接增加财政收入的作用, 这种作用体现在三方面:
一是减少财政的公共养老保险支出。对年金的税收优惠有利于提高企业建立企业年金的积极性, 对扩大我国补充养老保险覆盖率有积极作用, 实行企业年金制度增加的养老替代率将会替代公共养老保险的养老替代率。钟子埙( 2006) 认为, 企业年金的养老替代率为 30%左右时, 政府公共养老保险支出将减少 30%, 而政府在企业年金税收优惠方面的隐性支出在 25%左右, 即实施企业年金税收优惠政策导致的养老支出减少大于税收收入减少, 政府不仅不会损失财政收入, 反而会从中获益。
二是加速资本积累。企业年金可提高社会总储蓄率, 加速资本积累, 提高社会总产出, 从而增加财政收入。企业年金规模的不断增长和市场化运作将为资本市场提供源源不断的资金, 从而推动经济增长和政府财力的增强。劳动和社会保障部社会保险研究所所长何平曾指出, 假定中国基本养老保险参保企业从 2003 年起普遍实施企业年金制度, 未来 20 年中国企业年金总积累额将达到4.75 万亿元, 国家累计减税总额在 2020 年将达到 9480 亿元。这意味着国家每减少 1 元税收, 可使企业年金增加 5 元积累, 这种资本加速积累对我国经济增长有着直接的促进作用。
三是增加劳动力市场需求。企业所得税税收优惠政策有效降低了企业的劳动力成本, 使企业有能力雇佣更多劳动力, 增加社会总产出, 从而增加税收收入。
税收优惠综合效应分析 尽管税收优惠政策对企业所得税税收收入影响较大, 但因企业所得税收入在总体税收收入和财政收入中所占的比例不高, 因而税收优惠导致的直接税收减少额对整体财政收入和税收收入的影响较小。如 2005 年我国财政收入为 31649.29 万元, 税收收入为 28778.54 万元, 其中的企业所得税为 5343.92 万元, 分别占财政收入和税收收入的16.88%和 18.60%, 因税收优惠导致的直接税收减少额在企业所得税中所占的比重较小, 其在财政收入和税收收入中所占的比重更是微乎其微。实施养老金缴费阶段税收优惠政策有利于促进企业年金发展, 提高政府财政收入, 是一项成本低、收益高的政策选择。
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