本文首先概述了循环经济的思想和当前环境会计的发展。其次，分别从“3R”模型的三个部分出发，详细论述了发展循环经济对传统管理会计提出的挑战。第三，我们从管理会计的方法出发，分别研究了基于循环经济思想的环境预测与决议分析方法、环境成本管理会计方法和环境战略管理会计方法。最后，总结和对比了循环经济思想下环境管理会计以及传统管理会计的概念、特点和两者间的抵牾，提出了解决相干问题的思路。最后，指出深化管理会计改革，促进循环经济发展，必将成为决定企业在未来是否能够取得巨大成功的关键。
『关键词』 循环经济 环境管理会计 “3R”原则＼
一、循环经济思想的提出与环境会计的发展
工业革命以来，人类在创造巨大物质财富的同时，也付出了巨大的资源和环境代价。在推进工业化的初期，人类还没有深切领会到自然资源供给和环境容量的有限性。随着人口的持续增加，经济规模的不停扩大，传统的生产模式带来的资源短缺和环境污染，迫使人类进行深刻的反思。
20世纪60年代以来，循环经济思想成为国际社会发展趋势。循环经济是基于生态经济原理和系统集成战略的减物质化经济模式，是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以高效率为基本特征，以可持续发展为目标的经济增长模式，是对传统增长模式的根本变革。越来越多的国家和地区开始重视环境问题，特别是1987年联合国环境发展委员会的闻名报告《我们的共同未来》的发表和1992年联合国环境保护和发展大会的召开，更使环境问题的研究得到全球各界的广泛存眷。会计理论界和实务界己经开始从理论和实践两个方面开展涉及环境问题的会计信息披露的研究和尝试。在欧洲，德国环境局等同致力于“环境成本价格及其手册”等的研究。在亚洲，日本环境厅即是1999年开始展开了关于“环境会计系统”的研究，并于2000年3月发布了正式的环境会计指针。这些国家的企业还自己进行了对外环境报告的编报。联合国的可持续发展委员会及联合国贸易发展会议等开展关于环境会计的国际合作研究也在进行着，1998年8月曾在华盛顿召开了第一届有关环境会计的国际会议，有15个国家参加。别的，北美等地的学者还展开了关于环境会计问题的经验研究(Kimbroand Li,2000)，并已取得了较好的研究成果。环境管理会计作为环境会计的重要构成部分，尤其受到重视。在国际会计理论界上，早在1997年就已成立国际环境管理会计研究及资讯中心（EMARIC），对环境管理会计理论进行深刻研究和探究。在亚太地区，会计理论学者也就环境管理会计在亚太地区的发展方向进行了前沿探索，并与2001年9月27日建立了亚太环境管理会计协会（EMAN-AP）。如在北美，美国环保署、美国财务会计准则委员会、加拿大特许会计师协会等都在进行环境管理会计、环境支出、环境负债与环境业绩报告等方面的研究。目前，企业实各界、学术界与有关国家政府、国际组织关于环境会计特别是环境管理会计的研究正在热烈进行中。
在我国，随着社会经济的快速发展，资源短缺、环境污染和生态破坏的抵牾日益尖锐。这引起了党中央、国务院的高度重视，订定了《中国21世纪议程书》白皮书，在1994年，也将可持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略。然而，我国现有的环境会计理论和实践活动，不能系统反映监督与环境有关的经济活动，不适应可持续发展战略的实施。于是近年来我国也开始存眷环境会计问题，但由于起步较晚，无论在理论方面还是在实务方面，我国的环境会计特别是环境管理会计还都很不成熟，与国际上很多先进国家相比，还存在很大的距离。
二、发展循环经济对传统管理会计提出的挑战
我们以为，循环经济本质上是一种生态经济，它要求运用生态学纪律而不是机械纪律来指导人类社会的经济活动。与传统经济相比，循环经济的不同之处在于：传统经济是一种由“资源—产品—污染排放”单向流动的线性经济，其特点是高开采、低利用、高排放。在这种经济中，人们高强度地把地球上的物质和能源提取出来，然后又把污染和废物大量地排放到水、空气和泥土中，对资源的利用是粗放的和一次性的，通过把资源持续不停地变成废物来实现经济的数量型增长。与此不同，循环经济提倡的是一种与环境和谐的经济发展模式。它要求把经济活动构成一个“资源—产品—再生资源”的反馈式流程，其特点是低开采、高利用、低排放。全部的物质和能源在这个不停进行的经济循环中得到公道和持久的利用，以把经济活动对自然环境的影响降低到尽可能小的程度。循环经济为工业化以来的传统经济向可持续发展的经济提供了战略性的理论范式，从而从根本上消解长期以来环境与发展之间的尖锐冲突。
循环经济对于社会的重要性无需置疑，其最主要的一个实际操作原则就是“3R”原则，即减量(Reduce)原则、再利用(Reuse)原则、循环(Recycle)原则。3R原则是对经济循环性的一个总括性原则要求，涉及到企业的生产、消费、经营、运转等各个方面，同时也就对企业在这些经济活动中的管理会计提出了更多新的要求。然而一直以来作为企业管理核心方法的管理会计理论在环境策略的计量和预测均没有将循环经济这一理念很好的融入企业的管理活动中，无法完全满足循环经济的要求，从而导致经营过程中出现很多不公道大概不经济的情况。
（一）循环经济的减量化原则要求管理会计考虑资源天禀约束条件的运用
减量化原则(Reduce)的要求属于输入端控制，其主要目标是要减少进入生产和消费过程中的物质和能量，在保持生产发展的同时又减轻资源的消耗，减少废物的排出，使资源的消耗速度变慢。减少消耗也是传统管理会计所要求，但是在不考虑循环经济的环境下，企业的减耗措施黑白常范围的，其减耗的空间也黑白常有限的，而且其目标更多的时候是单纯的从成本控制角度出发的，但在引入了循环经济后，企业在这方面就需要从更多的角度来进行管理．
