众所周知,目前企业绿色成本支出是客观存在的,且随着环保法规的逐渐完善,社会各方对环境保护的压力增加以及企业自身利益或道义的需要,绿色成本支出量会迅速增加,其在整个成本会计核算和管理体系中的地位也日益增长.但其毕竟是一项新兴成本因子,在现行成本会计框架下,如何对其进行核算还存在许多难点,需要进一步加以研究确定.
　　了解环境管理的发展趋势及其对企业经济活动的影响对于企业来讲,其面对的环境管理按强制力的强弱,分为环境法律法规层次、经济杠杆调控层次和自愿管理层次,如污染排放标准、污染排放量、排污收费以及企业进行环保产品认证工作等,它们是促进环境污染和破坏所引起的外部绿色成本"内部化"为企业内部绿色成本的重要原因,也是协调环境和企业经济利益发展的必然要求,其在不同程度上影响着企业经济活动,影响着企业在环境保护方面及环境损害方面的成本费用支出,影响着企业经济利益的实现.所以我们在探讨绿色成本核算时,首先应了解不同管理层次及变化趋势对企业成本费用支出的影响,了解其影响程度和广度及趋势对企业在环境保护方面的设备投资、技术开发、管理工作、污染清除等成本费用支出.只有这样,绿色成本核算才容易开展.
　　把握绿色成本的归集(确认)其绿色成本进行会计核算的另一个难点就是如何确定其归集确认对象和归集确认时间.所谓归集确认对象,就是企业发生的所有支出中哪些属于绿色成本支出范畴,即界定企业所发生的成本支出中那些是因环境污染、环境破坏以及环境保护原因而产生的成本支出.对于一些目的或原因很明确的成本支出,我们容易将其进行归集划分,但对于那些具有"复合目的(或多重目的)"的支出,进行客观、准确地划分归集就比较难.特别对于那些目前确已存在并因企业造成的"外部绿色成本支出",将其归集确认为企业绿色成本支出就是另一个难题.所谓归集确认时间,就是对于哪些绿色成本支出何时将其归集到绿色成本费用中,如环保设备的摊销时间的确定.
　　绿色成本的计量如上所述,绿色成本按企业能否直接控制,分为内部绿色成本、半内部绿色成本和外部绿色成本三部分.对于内部绿色成本,其为法律法规所严格规定且企业必须支出和自愿支出的成本,往往都是已发生或明确要发生,故对其金额进行计量比较容易.目前的主要难点在半内部绿色成本和外部绿色成本的计量,前者存在合理估计难度,即估计的基数、比率、时间等;后者更存在一种"内部化"问题,即社会对污染的治理投入及污染损失如何"内部化"为企业的成本问题.所以,关于绿色成本的计量的研究,关键在半内部绿色成本的合理估计计量(有的研究称为"环境负债准备"的计提),对于这类成本费用的估计单纯依靠会计部门是不够的,需要环保部门的参与,针对不同成本费用提供合理估计的指南,毕竟绿色成本与环境问题存在密切相关.
　　绿色成本支出的分配对于企业所发生的绿色成本支出进行合理分配,是进行会计核算又一个难点,其目前主要涉及三个方面:(1)偿付性支出和非偿付性支出划分,其主要是区分绿色成本性支出和绿色负债性支出,如环境负债支出(不考虑是否存在环境负债的问题就是一项偿付性支出,与绿色成本支出没有关系.(2)资本性支出和收益性支出间的划分.正确划分绿色成本支出中哪些属于资本性支出,哪些属于收益性支出,是当前绿色成本会计处理的又一难点.目前,美国财务会计准则委员会(FASB)的紧急问题工作组、联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)和国际会计准则委员会(IASC)都相继发布了自己的关于绿色成本支出资本化的标准(或条件),而我国由于在这方面研究起步较晚,目前还没有具体的标准或制度,但总体来讲,资本性支出和收益性支出间的划分是会计分期所引起的,所以确认一项绿色成本支出是资本性支出还是收益性支出的根本标准是其对企业收益期的影响长短,只对当期有影响的成本支出肯定是收益性支出,如污染事故罚款.不过,有的成本支出其收益期往往不易确定,如环保技术的研究开发支出.(3)产品成本性支出和期间费用性支出间的划分.该项成本支出间的划分主要涉及绿色成本费用的归属问题,前者分配归集到产品成本中,即通过"生产成本"各明细科目核算;后者分配归集到期间费用,即通过"管理费用"科目及"营业外支出"科目核算.而要正确分配归集绿色成本费用,关键需要对企业不同绿色成本费用性质、用途等有明确认定.如污染事故罚款,一般就在期间费用中核算.
　　绿色成本相关明细科目设置及处理由上所述,企业所发生的绿色成本支出最终形成了资产(资本化)、产品(成本费用对象化)和期间费用三大部分.为了归集分配企业在环境问题方面的总支出,可设置"绿色成本支出"、一级科目以及相关的"绿色资产、"绿色负债"、"产品绿色成本"、"营业外绿色支出"等二级科目.而"绿色成本支出"下又可根据不同支出类别单设、"环境准备性支出"、"环境预防支出"、"环境补救性支出"等二级明细科目.如,企业投资购入一项环保设备,则首先借记"绿色成本支出一绿色预防性支出"贷记"银行存款";设备验收投入使用后,借记"固定资产--绿色资产",贷记"绿色成本支出-绿色预防性支出;折旧分摊记入产品成本,则借记"产品成本--绿色成本",贷记"累计折旧".如,企业因污染事故而被罚款,则借记"绿色成本支出-环境补救性支出",贷记"银行存款",同时,借记"营业外支出-绿色支出",贷记"绿色成本支出-绿色补救性支出".

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