「关键词」战略；成本；成本管理；成本控制
战略成本管理的理论和方法正在发展探究过程之中，其基本理论问题另有待进一步研究。本文试图从企业竞争战略角度对企业战略成本管理的基本涵义、基本目标、基本思想和方法措施体系作些探究。
一、战略成本管理的涵义
战略是对全局的发展目标和发展趋向所作的策划，是指导全局的筹划和策略。战略一经确定，将在相称长的时期内对未来团体格局的发展演变起指导作用。在管理理论中，由于对战略表明的侧重点不同，企业战略理论可以归纳为竞争战略学派、资源设置战略学派和目标战略学派。竞争战略学派的基本见解是，企业战略的重点是确定企业的竞争优势，代表人物是哈佛大学的迈克尔。波特（Michael E.Porter），其所著《竞争战略》（1980年）和《竞争优势》（1985年）两书已成为战略研究的经典著作。书中所提出的通用竞争战略——成本领先战略、差异化战略和目标聚集战略已经成为竞争战略的经典理论。资源设置战略学派的基本见解是，企业战略是现有资源和筹划资源的设置，以及外部环境相互作用的基本模式，这一见解的核心是资源设置。目标战略学派的基本见解是，企业战略的主题是确定和实施企业的长期目标和目标，以为战略是由目标、意志或目标以及为达到这些目标而订定的方针、筹划所构成的一种模式。根据战略的本义来判断，关于企业战略的上述三类见解只是这些见解分别强调了企业在不同环境、不同条件下企业战略的不同侧重点，相互之间并无本质的差异。在激烈竞争环境条件下，可否取得竞争优势关系到企业的生死存亡，取得竞争优势是影响企业全局发展的最核心的问题，企业战略的重点自然是确定企业的竞争优势。当竞争的强度不足以影响到企业的生存发展，大概竞争均势已经形成，竞争者相互都无法击败竞争对手时，励精图治，积蓄力量，发展强大自己便成为企业发展的重点。在此之时，企业战略的重点理所虽然地转向根据外部环境的变化公道设置企业资源，谋求企业资源的有效利用方面。确定和实施企业的长期目标和目标离不开对竞争发展态势的判断和对企业资源设置的考虑，目标战略理论只是抽象掉竞争重点或资源利用重点等具体情形而对企业战略所作的抽象。它们的共同特质是都没有脱离战略的一般涵义。正因如此，在管理领域，一般将战略理解为实现长期目标的方法，一个单位所应用的战略是为使该单位的技能和资源与在外部环境中发现的机会相适应所作的策划。
战略成本管理包罗两个层面的内容：一是从成本角度分析、选择和优化企业战略；二是对成本实施控制的战略。前者是企业战略中的成本侧面，后者是在前者的基础上为了提高成本管理的有效性而对成本管理制度、方法和措施等所进行的策划。
竞争战略理论对企业战略中的成本问题作了有效的说明。根据波特的理论，企业获取竞争优势的基本战略有成本领先战略、差异化战略、目标聚集战略三种。在波特的三个基本战略中，有一个半战略是以成本领先为基础的。
成本领先战略的核心是企业通过一切可能的方法和手段，降低企业的成本，成为市场竞争参与者中成本最低者，并以低成本为竞争手段获取竞争优势。成本领先战略实质上是以成本战略作为企业的基本竞争战略。目标聚集战略分为成本聚集战略和差异聚集战略两种形式。成本聚集战略是在细分市场的成本行为中发掘差异，寻求其目标市场上的成本优势，而差异聚集战略则是开发细分市场上客户的特别需要，寻求其目标市场上的差异优势。目标聚集战略中的成本聚集战略实质上是一种低成本战略，针对广设目标的竞争对手在细分市场上满足某一特定需求方面所支付的成本高于所必须的成本而采取的竞争措施。假如一个企业能够在其目标市场上得到持久的成本领先（成本聚集）大概处于差异聚集地位，它便有可能获取高于平均收益水平的利润。
实施差异化战略和差异聚集战略的企业也不倾轧成本战略的重要性。差异化战略的基本特点是突出产品为客户所看重的某一方面的特定功能，力图在为客户所重视的产品性能的某一方面独树一帜，以便加强企业产品的竞争力。实施差异化战略需要支付分外的成本，这种成本有时很昂贵。要想获取有别于竞争对手的差异，便必须增加成本，以追加成本为代价。判断差异化战略成败的标志之一是实现差异化所增加的收入是否超过为此而追加的成本。实施差异化战略的企业必须通过降低不影响产品性能的成本，力图保持与竞争对手相近的成本，使企业能够以较低的成本维持产品的差异性。这一原理可以同样适用于实施差异聚集战略的企业。
从竞争战略理论分析可以得出的基本结论是，无论企业采取何种战略，成本问题始终是企业战略订定、选择和实施过程中需要考虑的重点问题。怎样利用成本战略为企业赢得成本优势和竞争优势，是企业战略管理的重要内容，也是成本管理的重要内容，构成了战略成本管理的重要内容。
与战略成本管理相干的另一问题是实施成本控制的战略。成本控制战略以成本管理过程为轴心展开，强调的是成本控制措施的构造与选择。价值链分析、作业成本管理、成本规划与设计等具有长期成本降低措施成份，带有对成本管理的具体战略进行选择的倾向。这个层面是成本管理的战略旨在构造一个基础宽广的、具有长期性持续效应的降低成本的措施体系，以期在此基础上，通过一系列成本管理方法的应用，为企业创造成本优势提供保障。现代成本管理不但要有取得成本优势的明确的战略思想，还需要有实现战略目标的战略措施。
二、战略成本管理的目标
战略成本管理的目标规范着其思想体系，制约着其方法与措施体系的建立。到目前为止，成本管理目标，特别是成本管理战略目标，还不是一个明确的主题，在这方面存在着太多的误解与歧义。人们对成本管理目标的理解和表述主要集中在成本降低方面。成本管理的直接功能表现为降低成本。将降低成本作为成本管理的目标并没有引起不同的见解，只是在具体的表述上存在两种不同的见解：一种见解以为，成本控制的目标是实现预定的成本目标，通过实现预定的成本目标来降低成本。这种见解将成本管理过程理解为实现既定成本目标的过程。另一种见解以为，将实现预定的成本目标作为成本控制的目标是以既定条件为前提的，除此之外，还应该通过各种创新措施，改变成本发生的条件，使成本不停降低。笔者曾经提出，降低成本的根本途径是改变成本发生的基础条件。日本学者清水的论述较为清楚地反映出了这种见解的思路，他以为，企业存在两种成本结构的成本降低：（1）尚未使成本最低化的成本结构；（2）已经使成本最低化的成本结构。前者主要是由于众多的非效率因素存在，故一般通过“技能选择”来降低成本；对于已经达到成本最低化的成本结构，其成本的进一步降低仅仅依赖现有的技能则无能为力，因而还必须借助于知识创造大概说是技能革新来求得成本降低。为选择达成目标成本的技能与投入的最优组合，应根据需要陪同着成本降低的技能。一般而言，这种见解对成本管理的功能做了较为广义的理解。
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