【摘要】本文归纳综合了我国中小企业的特点，分析了我国中小企业管理会计模式的研究现状，并提出基于中小企业特点的战略成本目标价值链分析的模式和包管我国中小企业管理会计模式顺利实施的措施。

　　中小企业对我国经济增长和社会发展起到了举足轻重的作用。据统计，目前，我国注册的中小企业所实现的工业总产值占全国的60%、利税占全国的40%.但是我国中小企业具有总体规模较小、经营方法机动多变、公司上层稳定、平凡工作人员流动大、公司人员总体素质不高、经营成本和利润相对较低、实行的企业会计制度相对复杂且机动性大等特点，其管理会计模式是基于传统的管理会计模式，即人治、决议信息单一、控制制度不连贯、机动多变、管理会计方法运用较单一等。其成因比较复杂，有中小企业自身特点所致，有研究者理论联系实际不足所致，另有我国法律制度方面的原因。因此，有必要针对我国中小企业的特点，探索构建适合我国中小企业的管理会计模式。

　　一、我国中小企业的管理会计模式及研究现状

　　管理会计模式是指在特定的历史时期和环境下，一个国家某种经济型企业类型广泛适用的上升到理论高度的用以实施管理会计的方法论。我国中小企业管理会计模式是在中国特色社会主义理论指导下，在共建精美社会主义国家的基础上，为中小企业获取最大收益，实现自身发展所构建的模式体系。

　　我国中小企业多是根据自身条件选择、使用管理会计方法，如平衡计分卡、作业成本法等，尚未形成有效的模式体系。现有的中小企业管理会计模式就是在传统管理会计模式的基础上，运用现代管理会计方法为企业自身利润最大化服务的。传统管理会计模式是立足于企业内部经营管理而建立起来的，基本未考虑企业外部经营条件和宏观经济环境的制约，而是站在企业财务会计部门的态度向企业管理当局提供信息支持。其主要围绕企业现有物质资源的公道设置和有效利用，较少涉及人力资源设置与运用问题，以成本分析、成本预测、成本决议、成本控制等为主要内容。当今学者广泛认识到这些问题，也做出了一些尝试：有的学者建议采用典型案例研究方法，指出要走管理会计理论与实务紧密联合的道路；有的学者提出建立管理会计理论体系和订定管理会计准则；另有的学者建议成立管理会计师协会等。但是对于中小企业来说，盲目跟随国际潮流、洋为中用不一定会达到预期的效果。目前对我国中小企业管理会计模式（大、中型企业也如此）的研究，总体来说有以下几种见解：

　　（一）ABC管理会计模式

　　“作业成本法与作业成本管理”是当今海内研究最广泛、成果最突出的管理会计内容。2006年6月在上海财经大学顺利召开的“管理会计在中国发展及实务运用”国际研讨会上，来自英国、日本、台湾、香港等50多所高校的100多位海表里专家学者参加了会议，共同探究了中国管理会计发展研究方向和运用的问题及改进方法，中外学者对作业成本法在中国的应用进行了分析、阐述。英国特许管理会计师协会——CIMA研究与发展集团主席罗宾先生所作的《通过ABC创造透明度：了解纷繁芜杂实际世界的真谛》主题报告指出，企业必须通过分析自身劣势来应对行业周期性低迷可能带来的扑灭性打击，而正确找到劣势的关键在于作业成本动态分析，其核心为联合思考。同时，在对DHL公司进行的案例研究中，罗宾教授将公司部门业务分为三类：核心业务、帮助业务和转移业务。只管从传统视角来看，三类业务都会导致制造费用的发生，但是根据ABC动态分析，核心业务和帮助业务是能够为企业创造价值的，因此发生制造费用的业务不一定都是必须减少的。日本大阪私立大学冈野浩教授作了题为《管理会计的引进和创造——成本企画和ABC联合的理想模式》的报告，探究了日本式ABC成本管理模式的引进模式。上海财经大学潘飞教授的《作业成本法在中国实施的案例研究》报告详细介绍了ABC在许继电器股份有限公司实施的过程，包罗开始阶段、采用阶段、适应阶段和接受阶段。潘飞教授通过因素阶段模型的研究框架，从技能、行为、组织、环境等不同角度分析了许继电器对ABC的实施过程。金蝶国际软件集团高级副总裁金卓君女士发表《ERP环境下成本管理方法》报告，分析、总结了ERP环境下成本管理模式和基于成本驱动的ERP管理模式，并以许继集团有限公司为例分析了ERP作业成本管理的实践。南京大学杨雄胜教授根据海内企业管理中广泛存在的内部控制问题，提出要从企业高级控制、中级控制、初级控制各方面分别进行探究，同时提出加强证监会对上市公司内部控制模式的管理监督。清华大学于增彪教授和赵晓东提出了中国集团公司管理控制系统的两个模式，财务控制模式和财务主导型控制模式。针对我国理论与实务相摆脱问题，中国人民大学于富生和张敏以为，要将价值链会计由一种会计思想上升为会计理论并将其应用于实践，必须构建一个完整的理论框架。

　　（二）关于管理会计模式的其他思想

　　何开国提出了我国现代三大管理会计模式的构思：

　　1.精益生产（LP）管理会计模式，提出减少管理层，强调企业各部门密切合作的综合集成，在组织的各个条理建立功能交叉、人物交叉的小组，实行协力工作，包管不同职能的员工能够迅速沟通。这种方法注重加强功能部门的一体化，包管以最大限度的机动性，敏捷地反映环境变化，以最快的速度和得当的价格提供质量精良的适销新产品去占领市场，并向客户提供优质服务。

　　2.敏捷型管理会计模式。敏捷制造（AM）是随着现代科技的发展、产品周期的不停缩短、企业面对的竞争环境不停变化和不可预测市场的变化而产生的，由对产品的大批量低成本需求向着满足用户的最大需求转变，要求产品个性化、多样化、完善化，并要求能及时满足供货需求。它强调人力、组织和技能的有机联合，是企业能实现其最终目标即企业在不停发展变化、无法预测的环境下加强竞争本领的管理会计模式。

　　3.构建SCM供应链管理会计模式。供应链（SCM）是指在生产及流通过程中，为将货物或服务提供给最终消费者，毗连上游和下游创造价值而形成的组织网络，由供应、运输和需求三要素构成。

　　供应链和敏捷制造管理都是建立在虚拟的企业供应及协作组织的网络构架上，敏捷制造模式的成功运作必须基于有效的供应链管理。而借助敏捷制造的事实，供应链管理也得到了很多存眷，成为当今国际上具有影响力的一种企业运作模式。

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