在这种背景下，在商业银行中推行旨在分析过去、控制现在和规划未来的管理会计，为提高经营效益服务就显得尤为必要和急迫。考虑到目前的环境和条件，我国商业银行推行管理会计的困难集中在哪里？是否该循规蹈矩，捉住重点？以及怎样捉住重点，寻找突破口呢？本文拟就这几个问题进行探究。
一、商业银行推行管理会计的难点
拦阻商业银行推行管理会计的因素很多，既有诸如重经营轻管理的见解障碍，也有整个银行业管理素质和水平广泛不高的制约，另有商业银行管理会计自身的技能性困难。就当前的情况来看，主要集中在以下几个方面：
1.信息系统基础落后。会计系统的本质是一个信息系统，管理会计也是如此。一方面，商业银行管理会计系统为筹划、控制、决议和业绩评价等部门表明和提供信息，另一方面，它也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计等部门提供的信息。不但如此，在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时，还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析和同业竞争等有关信息。而目前海内信息系统基础还相称薄弱，不但很多经营管理急需的外部市场信息难以收集，另有待“金”字工程的展开，就连银行内部的金融电子化工作也还很不完善，亟待加强。在这种情况下，要全面推行管理会计工作，其难度可想而知。这也在一定程度上构成管理会计工作迟迟得不到开展的一个来由。
2.现有成本资料和分析手段的欠缺。管理会计特别注重对成本的分析和管理，它以贯穿于经营管理各个活动中的成本——效益分析而著称。商业银行管理会计更有其独特的要求。从国外的资料来看，他们非常注重分产品、分部门和分地区的盈利本领报告，而盈利是和成本相配比的，这就意味着相应的成本资料也要分产品、分部门和分地区。海内的商业银行要做到这一点，面对着很多困难。从实务的角度来说，原有的银行会计工作流程没有区分上述的成本，难以归集分产品和分部门的成本和费用，也就难以与相应的收益相配比；从理论的角度来说，作为服务行业的商业银行，其自身的业务特点也造成传统的会计核算方法难以提供正确的成本信息，不可能象生产企业那样，产品一出来，与之相干的生产成本信息就出来了。这也就是说，即使现有的银行会计工作流程已经根据传统会计方法的要求去做了，所得到的成本信息也不正确。而且传统的管理会计所运用的变更成本法对于银行业而言，也是力所难及的。
3.业绩评价体系的公道性与有效性。虽然海内流行的管理会计课本中，对业绩评价的讲述不多，仅有的小部分内容也主要包罗在责任会计等个别章节中关于责任成果的论述，但从国外的课本以及实务资料来看，国外商业银行管理会计特别强调业绩评价体系。从评价指标的选择，评价内容的设定，以致于整个评价体系，都有很周到的考虑，象哈佛大学闻名的管理会计学者卡普兰就以平衡记分法的设计和应用而著称于世。就海内的实际而言，对于一个有效而公道的业绩评价体系，不但从业人员欢迎，以为它有助于使个人或部门的努力得到承认，而且也有利于管理人员对资源设置和风险控制的恰当管理。问题的关键是怎样实现这个评价体系在公道性和有效性之间的平衡。这也是推行管理会计的一大难点，由于它不但有技能因素的作用，更多的是人的因素以及部门之间的协调问题，仅仅依赖管理会计一种机制来做，困难是很大的。
4.内部转移价格简直定。前已论及，管理会计特别注重成本和收益的配比，因此，恰当的内部转移价格对于提高管理会计的运行效果而言，至关重要。然而，银行内部各个单位和部门之间发生的转移行为，并不象真正的市场行为那样有一个客观的交易市场存在，导致内部转移价格简直定相称主观，有时甚至是不公道的。对银行来说，内部转移价格简直定主要涉及内部资金转移调拨订价和间接费用的分配两大问题。当一个管理会计系统真正运行起来的时候，每个单位和部门出于对自身业绩考核的考虑，都会存眷每一项交易的收益和成本情况。显然，无论是内部资金的转移，还是间接费用的分配，都会直接影响考核单位的经济利益，在这个问题上是很难有非市场性的行为可言的。内部转移价格确定的实质是资源的公道分配。对于商业银行来说，资源设置还涉及资金营运资产的分配、非盈利性资产成本的分配以及坏账准备金的分配等问题，它们中的任何一个都是重要而棘手的。
二、商业银行推行管理会计的重点
虽然在我国商业银行中全面推行管理会计的困难还很大，但是商业银行加强内部管理、提高经营水平的内涵要求，以及渐渐市场化和经济全球化的外部压力，都急迫要求在我国商业银行推开这项工作。时不我待，问题的关键是捉住重点、循规蹈矩、实事求是地推行我国的商业银行管理会计工作。当前，在推行银行管理会计的过程中，应注意突出这样几个重点：
1.“一级法人、分级管理”体制下鼓励约束机制的完善。“一级法人、分级管理”是目前我国商业银行广泛采用的管理体制。根据海内的实际情况，在今后相称长的时期内，这种体制依然是我国商业银行管理的主流体制。由于管理权距加长，造成广泛的“代理人”问题是这种体制的一大特点。具体而言，就是代理人利用其信息优势，大概隐瞒利润、虚报费用，大概账外经营、资金体外循环，大概消极管理、不负责任等等。推行管理会计机制，既不能颠覆这种分级管理体制，也不能坐视种种“逆向选择”或“道德风险”行为，任其蔓延。因此，强调商业银行管理会计中的“代理人”问题，完善信息的收集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理结构、鼓励约束机制联合起来，建立以管理会计信息为基础的利益协调和“整合”机制，是当前推行商业银行管理会计的重点之一。
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