摘要：历经近10年的发展，实证会计研究正试图取代规范研究，成为会计学术研究的主流范式。然而，其间存在的问题，值得学术界予以重视。笔者就价值判断和事实判断、理论实证和经验实证、学术范式的国际化和本土化、会计学术界和实务界的研究分工，以及会计学术研究中的学术批评等五个方面的问题，提出了自己的见解。并针对部分应用实证研究方法发表的会计学术论文提出了批评性的评论。努力提倡会计学术研究中的人文精神、严谨的科学态度、宽松的学术氛围。
关键词：实证会计研究；会计理论；学术范式；学术批评
一、引言
自从20世纪90年代初美国闻名会计学者瓦茨和齐默尔曼所著的《实证会计理论》被翻译介绍到中国会计界以来，实证研究这一研究方法及其相干的问题就受到了会计学术界广泛的重视。近10年来的发展，实证方法已渐渐为中国会计学术界所接受并得到了相称的应用。据笔者不完全统计，1999年全年和2000年1～6月，代表中海内地经济学最高水平的学术杂志《经济研究》，已经发表的采用实证研究方法的财务、会计论文（包罗财务会计专业研究人员撰写的微观经济类专题的论文）就有20篇。由于学科划分以及对论文主题所涉及领域方面的认识，这种统计可能不甚正确，但不可否定，作为相称注重研究方法（尤其强调实证研究方法）的海内一流经济学学术期刊，正在登载越来越多的实证会计研究论文却是无可反驳的事实。同样，被公以为中海内地会计学最高水平的学术理论刊物《会计研究》，收录发表的采用实证研究方法撰写的会计论文也越来越多。近年来采用实证研究方法撰写的会计学博士学位论文也日渐增多。种种迹象表明，实证会计研究正试图取代规范研究，成为会计学术研究的主流范式。
笔者以为，在实证研究这一方法被引进中国快要10年的本日再讨论这个问题，已经不能仅停留在方法的介绍或规范和实证两种研究范式孰优孰劣的比较评判条理上，而应当将学术研究中，中国会计学者在方法应用上存在的问题揭示出来，并总结消化、吸收西方会计研究中的先进方法。正由于如此，笔者总结了中国学者应用实证方法撰写会计学术论文时存在的问题，同时，针对性地提出了不同的见解和见解。笔者希望借助评论同行文章这种特别的方法，为在会计学术研究中建立并形成良好的学术批评风气尽一点绵薄之力。
二、价值判断和事实判断
在中国接受实证会计研究方法近10年的过程中，学术研究的方法论的争论可谓层出不穷。
种新的学术范式之所以能够得以诞生并进而得到长足的发展，其原因需要认真予以分析和总结。笔者以为，搞清楚包罗经济学、会计学在内的社会科学研究中的价值判断和事实判断的关系，是展开讨论的基础。
价值判断是对某种特定事实内容所作的“公平”或“不公平”、“公道”或“不公道”、“好”或“坏”、“好些”或“坏些”等的评价和预言。在日常生活中，特别是在政治、法律、道德的见解中，价值判断占有重要的地位，它是表达政治要求、决定合法与非法、罪与非罪、道德崇高还是低劣等不可缺少的语言工具，也是进行行为选择和政治选择的前提。但是，在作为经验科学的经济学研究中，占重要地位的首先是事实判断，而不是价值判断。
从认识逻辑来看，价值判断仅仅是一种根据特定的价值标准作出的判断性评价和态度取向。它既不能排除别人对雷同的事实持相反的态度，也不能提供可由其他主体进行事后查验的有关事实和信息，因而不具有科学预言本领。相反，事实判断则包罗了可由各个主体进行事后查验的有关事实和论断，即事实是怎么回事，它已经怎样或未来会怎样，因而能够在经验上被证明或证伪。不但如此，价值判断也不能从事实判断中推导出来，即事实在逻辑上并不包罗它的评价。
强调事实判断在包罗经济学、会计学等在内的社会科学中的重要地位和作用，并不意味着在理论研究的整个活动和过程的全部方面都不应有价值判断。一般来说，在研究对象的选择、认识目标简直定、研究方法和分析结果的选择等领域和方面，需要进行价值判断。由于每个研究者既可以根据个人的爱好和喜好选题，也可以根据政治、道德和信仰选择实际急迫需要解决的问题。此时没有价值判断是不可想象的。比如说，当前中国会计实务中会计信息失真现象泛滥，作为会计学界的研究者，展开对这个问题的研究和讨论既有理论上的价值，又有实际的意义，同样也符合社会大众对消除这种现象的情绪需要。但是，在学术理论研究的内容领域，也就是在认识过程和理论形成过程之中，却不答应价值判断插足。假如在内容领域借助于价值判断，就会使认识过程从一开始就引入“信仰”问题，这只会使认识过程扭曲，得不出科学的结论。再以当前中国会计信息失真现象为例，假如从一开始就建立了会计造假是由于会计人员的法制见解薄弱，或是由于传统的会计制度已经无法适应建设市场经济的改革需要的所谓“先验信仰”，那么，根据如此的基础作出的分析一定会在结论上发生偏差。别的，有人强调科学家的价值观和历史观，指出一些伟大的学者都有着鲜明的价值观和猛烈的历史责任，但没有说明这样的价值观和历史责任在他们的科学生涯中究竟起了什么作用……细致加以考察，这样的价值观和历史观对他们选择科学课题、坚持科学信仰和从事艰苦的科学探索起了重要的作用，而对其科学认识和理论创造过程本身则起不了什么积极作用。他们正是在抛开了价值判断而专注事实判断的情况下，才有了科学的创造。因此，在一些社会学科的研究中，在获取信息和认识客观事物内涵联系的范围内，保持价值自由前提，避免进行价值判断是必要的。
从方法论的角度分析，规范研究是根据“应该怎样”提出命题，而实证研究则以“是怎样的”来提出命题，这两种命题提出方法上的差异，决定了实证研究从一开始就是以价值自由为前提的。作为经验科学的会计学研究，以价值自由为前提能够包管采用实证方法所作的理论探索是一种以事实判断为基础的研究活动。虽然，研究者在具体从事研究工作的过程中以及结论的形成上，会犯下方法上的错误和产生各种逻辑上的漏洞，但这些问题并非是由于实证方法本身产生的，而是属于方法运用不得当造成的。理论研究中，以价值自由为前提的实证研究方法，是知识累积的重要手段，也正因如此，实证研究才华成为很多社会学科进行学术理论探索的主流方法，才华担当得住时间的考验并得到学术研究人员的广泛承认和接受。
