一、基金会计的含义
基金会计产生于18世纪的英国。随后，美国从英国那边移植了政府预算制度和基金会计，并渐渐从政府会计推广至政府举行的公立非营利组织，形成了比较完善的基金制和基金会计。
什么是基金会计呢？我们首先应搞清楚什么是“基金”。基金有广义和狭义之分，从广义上说，基金是机构投资者的统称，包罗信托投资基金、单位信托基金、公积金、保险基金、退休基金，各种基金会的基金。在现有的证券市场上的基金，包罗封闭式基金和开放式基金，具有收益性功能和增值浅能的特点。从会计角度透析，基金是一个狭义的概念，意指具有特定目标和用途的资金。由于政府和事业单位的出资者不要求投资回报和投资收回，但要求按法律规定或出资者的意愿把资金用在指定的用途上，而形成了基金。美国政府会计准则委员会(GASB)以为，基金是指“根据特定的法规、限定条件或限期，为从事某种活动或完成某种目标所分离形成的，依赖一套自身平衡的科目来记载现金及其他财务资源，以及相干负债和剩余权益或余额及其变更情况的一个财务与会计主体”（注：美国政府会计准则委员会：《政府会计与财务报告准则汇编》，1997年，第15页。）。这一“基金”定义，除基金具有特定的目标和用途外，还强调基金被视为一种会计主体，设置相应的资产、负债、收入和支出科目，并各自有平衡关系。
在西方政府会计中，作为独立的会计主体的基金，主要有以下三种类型：
1.政府基金。是政府单位用于平凡行政活动（非营业性）方面的可消耗财务资源的来源、运用及其结余。主要包罗平凡基金、特种收入基金、资源项目基金和偿债基金。
2.权益基金。权益基金反映的是政府机构处于持续经营基础上的营业性活动或机构，用于核算以销售方法提供收取费用（价款）的货物或服务等业务活动。主要包罗企业基金和内部服务基金。
3.信代基金。信代基金即信托与代理基金，是指用于处理某一政府机构以受托人身份或代理人身份为公民个人、民间组织、其他政府单位以及其他基金所持有的资产。主要包罗可消耗信托基金、留本信托基金、退休信托基金和代理基金。
根据以上分析，我们可将基金会计定义为：“指政府会计（包罗政府财政部门会计和政府行政部门会计）及公立非营利组织会计（国有事业单位会计）以基金为基础，根据基金种类进行会计核算与报告的会计体制或模式”（注：王庆成：预算会计发展的展望，《事业财会》2000年第1期）。
二、西方基金会计模式的基本内容
（一）政府及非营利组织会计的权益理论是基金论
权益理论是表明权益的性质，说明对权益的不同认识。现代会计的权益理论主要有业主权益论、主体论和基金论。
美国会计学家威廉·瓦特(William Vatter)于1947年发表《会计的基金理论》一文，从而倡立基金论。他以为会计的基础是一组特定来源和特定用途的一定资源或收入的经济活动领域，由于运用复式记帐，形成一套自行平衡的帐户体系。在这个经济活动领域中，拥有为未来服务本领的经济资源即资产是中心，全部的权益都代表来自法律、合同管理、财务或公平方面的考虑而对资产使用的限定，以实现建立基金所要达成的社会目标，如一项桥梁工程或“希望工程”等等。它不寻求利润最大化，收益计量也居于从属地位，财务报告的主表是基金的来源和运用表，用以向有关各方利益关系人提供财务信息。政府及非营利性组织具有基金理论的特点，所以基金理论在不以营利为目标的政府会计和公益社团会计中得到广泛应用。政府会计系统是以基金为基础来组织和运行的。
（二）基金会计的特征
1.基金是一种会计主体。美国政府会计的主体是基金和帐群。前已述及，政府单位和非营利组织中的基金，是作为一个单位或组织中的若干个相互独立的会计主体来看待的，每种基金均有其特定的资产、负债、收入、支出和基金结余。而企业会计中使用的基金，所发生的收支作为企业经营活动中的一部分，把整个组织作为一个会计主体。所以，严格地讲，西方政府会计实际上是一种基金会计。
2.基金有其特定的会计等式。一般而言，不同的基金类型具有不同的会计等式。政府基金会计等式为：流动资产－流动负债＝基金余额；权益基金会计等式为：流动资产＋非流动资产＝流动负债＋长期负债＋缴入资源＋保留余额。权益基金会计与政府基金会计不同的是，要计量和确定净收益、财务状况和现金流量。
3.基金会计记帐采用应计会计基础或修正的会计基础。美国政府会计准则委员会从总体上来说不同意采用现金制（收付实现制）基础，而同意采用应计制（权责发生制）基础，但采用应计制基础对政府会计来说又是不恰当的，所以美国就对应计制基础作了改革，称之为修正的应计制基础。
4.将预算纳入到会计核算中去。即每项基金的财源流入和流出，设置相应的“预算帐户”和“实绩帐户”。将同一项财源流入或流出的预算数和实际发生数均反映于帐面上，以便随时进行直接比较而发挥预算对政府事务的控制作用。
（三）基金会计简直认与计量
1.基金会计简直认
美国政府会计准则规定基金会计采用应计会计基础或修正的应计制会计基础，据以衡量财务状况及其执行结果。(1)政府基金收入应在其有效可衡量的会计期间确认；支出方面，除一般长期负债与带息特征税捐所发生的负债的未到期利息，应在到期时确认外，各种支出均应在发生并可计量的会计期内予以确认。(2)权益基金的收入和费用，应按应计制会计基础确认。收益应于赚取并可计量的会计期间内予以确认；费用应于发生并可计量的会计期间内予以确认。(3)信代基金的收益、费用和支出，在得当的情况下，应按符合基金会计目标的基础加以确认。留本信托基金及退休信托基金应按应计制基础处理；可消耗信托基金应按修正的应计会计基础处理。(4)基金转移应在基金间发生的应收应付的会计期间确认。
2.基金会计的计量
基金会计的计量原则是按当期实际发生或转入的数额计价，在基金存续期间的任何时点，其基金余额依据资产、负债计量结果计量。
（四）基金会计报告
基金会计报告包罗期中和年度财务报告。综合年度财务报告一般包罗：序言部分、个别基金以及联合和合并财务报表、报表注释、附表、其他要求的信息、文字说明和统计表。基金会计下的会计报表，包罗资产负债表、收支及基金变更表和现金流量表，均应按基金种类或基金组分设专栏列报。
