[摘　要]　目前，环境会计计量问题已成为我国研究的重点。以效用理论和经济计量学方法为基础，以个体环境会计计量对象的价值回送还原、影子价格、机会成本和危害资源化等计量方法，建立环境会计计量模式，可真实地反映企业的所费和所得，达到发展效益和保护效益平衡，实现环境资源效用的资源化。

　　[关键词]　应收账款；环境会计；计量模式

　　生态环境是人类生存和发展的基本条件，而我国在资源开发过程中忽视环境保护，治理速度赶不上破坏速度的问题非常严峻。其生态环境恶化是由生产的自发性与生态环境社会抵牾引起的。在市场经济运行中，生产者在经营中所费和所得是以货币形式计量的，只有直接用货币表现的那部分支出和收入，才反映到生产者的成本与效益中，不以货币表现的那部分成本及效益（如工厂对环境的破坏，或林业经营对环境的改进）则不计入到成本与效益中。在这种情况下，生产者为自身的利益而牺牲社会利益，即以破坏生态，污染环境等方法向社会转嫁成本，以达到个人利益最大化。由此便提出了对环境进行刻画、量化的要求———即环境会计计量，以便真实反映企业的所费与所得。

　　一、环境会计计量对象的价值

　　（一）从环境价值转化为求其效用的大小。由于环境会计计量对象相称一部分不是劳动的结果，按马克思的理论即没有价值，但根据西方经济学的理论，环境会计计量对象是具有效用的。所谓效用是指商品能满足人的欲望的本领，或指消费者在消费商品时所感受到的满足程度。效用这一概念与人的欲望是联系在一起的。它是消费者对商品满足欲望本领的一种主观心理评价。环境资源虽不是商品，但其符合效用定义的实质。因此需用西方经济学中效用论学说探究环境会计计量的理论基础，不然无法对环境资源这一非商品性的资源进行价值定位。

　　（二）环境会计的计量单位可采用货币单位。由于效用是“满足程度”的度量，在商品经济条件下，货币充当一般等价物，可作为计量单位，也可作为效用单位的计量单位。

　　（三）环境会计计量的基础可采用机会成本、边际成本、替换成本。环境资源虽然不是通过互换形成的价格，不能建立以互换为基础的计量基础，但环境资源是有效用的，而且是稀缺的，人类将在可持续发展的基础上，寻求环境资源效用的最大化。其环境资源究竟有多大的效用是很难计量的，如张家界国家公园的风物价值，直接估计其价值有困难，可考虑采用机会成本。机会成本是选择成本，是指因采取某一行动方案而失去来自其他要供选择行动方案的最大潜在效益。当采用诸方案中最优方案时，次优方案的潜在效益为其机会成本。

　　基数效用论以为效用有总效用和边际效用。总效用是指在一定时间内从一定数量的环境资源消耗中所得到的效用量总和，用公式表示为：TU=F（Q）。边际效用是指在一定时间内增加一单位资源消耗所得到的效用量的增量，用公式表示为：MU=△TU（Q） △Q.从经济资源稀缺这一前提出发，当一定数量的经济资源有不同的用途，怎样设置这些资源实现其效用的最大化，可引进边际效用与边际成本的平衡概念。边际成本是指在短期内增加一单位的产出量时所增加的成本，其公式为：MC（Q）=△TC（Q） △Q.从环境会计的角度看，边际成本应包罗边际直接成本（整个社会的成本）、边际外部成本（环境对人类的影响）和边际用户成本（另辟资源的成本）。

　　环境资源效用的最大化应包罗用于满足人类的可持续发展的最大化，即未来的效用。当效用单位可采用货币单位时，未来效用的计量应引进贴现率的概念，在计量环境资源的价值时，则按贴现率进行调整。

　　（四）计量环境资源的退化也是环境会计计量中的一个重要构成部分。直接计量环境资源的退化，可能很困难，但我们可以考虑用替换成本来间接计量。替换成本是为消除和补偿可能出现的后果发生的费用。如计量泥土流失的损失营养成分时，可以考虑用保持其营养成分所施化肥的价格来计量泥土流失的损失。

　　（五）采用经济计量学方法进行计量。环境会计引用边际价值原理，旨在说明环境资源变量的关系，一个变量的单位增量所导致的另一个变量的单位增量，在其他条件不变的条件下，达到变化过程不能或不值得再继续进行的边沿或限度，为了计算变量、增量以及它们之间的关系，应采用数学方法。因此，采用正确数学方法计量，就突出了计量方法正确性与事物复杂性之间的抵牾。人们面对复杂的环境系统，对它进行故意义的正确化本领就低，当复杂性超过一定界限时，不确定性就不容忽视了。而经济计量学恰恰是解决观察中的随机统计关系的不确定的方法，因此经济计量学在环境会计的计量中将发挥应有的作用。

　　二、个体环境会计计量对象的计量

　　（一）价值回送还原法。此方法是将被污染的个体价值还原成基年时未被污染状态下价值，其计价基础中包罗直接使用价值和间接使用价值。直接使用价值可采用该个体的市场互换价计量，间接使用价值简直定则必须考虑该个体的成因以建立数学模型。比如，一棵树的间接使用价值包罗生态功能、水土保护功能、观赏功能等，把功能设为A1A2A3，则有观察矩阵A=（A1A2A3），设系数向量β=（β1β2β3），Y=（y1y2y3）为评价向量，则有Y=Aβ+U，U为随机偏差向量。根据此模型求出β，再给出相干参数，就能求出间接使用价值。

　　（二）影子价格。从数学意义上讲，影子价格是最优规划的对偶解或拉格朗日函数的拉氏乘子，即目标函数发生的增值；从经济学意义上讲，影子价格不是价格，是某种资源投入量每增加一个单位年带来的追加效益，实际上也是资源投入的潜在边际收益。影子价格反映产品的供求状况和资源的稀缺程度，资源越丰富，其影子价格越低，反之，即资源的数量与产品的价格影响着影子价格的大小。从费用效益原理分析，资源稀缺则影子价格高。在市场机制比较充分时，以市场机制比较完善条件下的市场价格为基础，调整求出影子价格。此方法比较适用稀缺物种的计量。

　　（三）机会成本法。对于稀缺资源的计量。在同一资源可供不同选择时，可采用机会成本法计算其价值。

　　（四）危害资源化法。危害的各种表现通过市场的手段替换为货币值，再除以一个得当的贴现系数，得出其价值。比如汽车尾气的污染值可通过其引起的呼吸系统、心脑系统疾病的治疗费用的贴现来计量。而贴现系数要联合人的生命周期来考虑。

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