一、我国建立能源会计的必要性

　　1.我国严峻的节能减排形势召唤能源会计

　　近几年，我国经济在快速增长的同时也付出了很大的资源和环境代价。日趋紧张的资源危机以及环境污染，使得当前实现节能减排目标面对的形势非常严峻。因此，我国急迫需要建立以政府引导、企业为主和社会参与的节能减排机制，以缓解经济与资源环境之间的抵牾。而在全社会的能源消耗中，企业是大头，因而责无旁贷地成为节能减排的主体。会计作为经济管理的一个重要构成部分，它的职能是反映、监督和参与决议，因此，有必要将能源问题与会计问题联合起来研究，构建起关于能源会计的一套完整的理论体系。

　　2.建立能源会计可以树立企业新形象，创造良好外部环境，提高企业竞争力

　　目前，一些企业能耗过高，大量排放污染物，不但经济效益受到影响，而且漠视甚至躲避社会责任。随着经济全球化进程的加快，我国企业将面对跨国公司的企业社会责任审核，履行节能减排社会责任不达标的企业将在国际市场中被淘汰。因此，企业应尽快建立能源会计，以节能减排为目标，努力控制能源成本和减少污染物的排放，在公众和市场中树立良好的信誉和形象，为今后实现更大的发展目标奠定基础。

　　3.与国际会计惯例的进一步接轨要求我国尽快建立能源会计

　　对能源会计问题的研究，在早期西方一些比较权威的会计理论书籍和会计学教科书中，就已经较多地涉及到这方面的问题，而且取得了部分成果。特别是在石油和天然气会计问题方面，美国可以说是走在了世界前列。相比之下，我国1993年会计核算制度改革后，只管在很多方面已经和国际会计惯例接轨，但有关能源会计方面的探究可以说还是一片空缺，而且随着我国WTO的加入，外资企业纷纷到中国来投资，为了使企业披露的会计信息具有相干性和可比性，进一步与国际会计接轨，我国理应尽快建立和推行能源会计。

　　二、能源会计的基本理论

　　1.概念

　　能源会计是企业会计的新兴分支，它综合运用会计学、经济学的理论和方法，以节能减排目标为指导，以货币为主要计量单位，以有关能源法律、法规为主要依据，对企业的节能降耗和污染减排活动进行确认、计量和报告，以达到协调经济发展和环境保护的目标。

　　2.核算内容

　　能源会计主要核算和计量能源成本的管理和控制、污染物的防治支出以及节能减排所产生的收益等。通过核算，促使企业在注重经济效益的同时，高度重视环境效益和社会效益。

　　（1）能源成本的管理和控制。反映企业通过资金、设备、技能、人员等方面的投入以及采用先进的管理手段来控制能源的耗用成本，以达到节省能源的目标。

　　（2）污染物的防治支出。反映企业为减少污染物的排放而进行的防治活动所发生的支出，如环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用以及环境发展费用等等。

　　（3）节能减排所产生的收益。反映企业通过加强对能源成本的管理和控制以及加大对污染物的防治力度而产生的经济效益、环境效益和社会效益。

　　3.核算目标

　　（1）基本目标。企业在进行生产经营和取得经济效益的同时，必须高度重视资源环境及对能源的节省使用，坚持可持续发展战略，尽量提高环境效益与社会效益。

　　（2）具体目标。在进行核算时，对能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等进行确认和计量，为政府、环保部门、工商管理部门、行业主管部门、投资者以及社会公众等提供企业节能降耗、污染减排等有关信息，促使环境效益、社会效益和经济效益的同步最大化。

　　4.基本假设

　　能源会计作为会计学的一个新兴分支，在继承传统会计假设的基础上，融入了新内容。

　　（1）会计主体假设。能源会计的主体假设应注重会计主体的行为特性，而非全部权特性。由该会计主体的行为所产生的外部不经济性，如由于企业生产造成的环境污染而影响其他企业的正常经营，或影响四周住民的健康状况等等都应包罗在核算对象之内。

　　（2）受托责任假设。能源会计的受托责任应不范围于“财产托付论”，而是适用“能源托付论”，即除了财产的保管和使用外，节省能源和治理环境污染也应成为会计中委托——受托责任关系的主要内容。能源会计中的受托是受整个社会之托，它具有双重性质，包罗以体现企业经济效益为主的经济责任和以体现环境效益、社会效益为主的社会责任两个方面。

　　（3）多元计量假设。能源会计核算内容既具有商品性而又不限于商品性，在计量上具有含糊性特征。因此，计量单位应以货币计量为主，辅之以实物，甚至是文字说明。

　　（4）持续经营假设。在能源会计中融入了节能减排和经济可持续发展的涵义，比传统会计的持续经营假设具有更丰富的内涵。

　　（5）会计分期假设。与传统会计的分期假设没有区别，目标是为了定期评价企业的经济效果和环境业绩并对外报告。

　　5.核算原则

　　（1）政策性原则。能源会计的核算要体现国家颁布的有关节能方针、政策和法律以及相干的会计法规和制度的要求。

　　（2）社会性原则。能源会计要求企业不但要站在企业自身的角度考虑其业绩，更要站在社会的角度对企业进行评价。

　　（3）预警性原则。能源会计核算体系要反映能源环境现状和变化的方向、程度，达到预先发现能源环境状况对经济发展的制约并起到预警作用。

　　（4）机动性原则。对不同的企业、不同的时期，能源会计应确定不同的核算内容，同样在计价方法与计量单位的选择上也应较为机动。

　　（5）真实性原则。能源会计反映的内容必须符合企业活动的本来面目，提供的会计信息必须是客观存在而且可供查验的。

　　（6）充分披露原则。能源会计在提供会计信息时，应将一切有关能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等情况报告给信息使用者。

　　（7）一致性原则。能源会计对程度等的选择应前后一致，以便提供可比的会计信息；各企业之间对能源会计的内容、披露等也要保持一致，也便于各企业之间进行比较。

　　（8）多种计价基础并用的原则。能源会计可以历史成本为计价基础，也可以根据实际情况采用现行成本、重置成本、机会成本、边际成本等方法。

　　（9）最小差错原则。能源会计在计量上存在较大的含糊性，不可能做到绝瞄正确，但应依照最小差错原则，做到相瞄正确。

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