【摘要】国家财政部《企业会计准则——非货币性交易》的施行,标志着我国会计准则体系的进一步完善,有利于解决长期存在的非货币性交易会计处理的随意紊乱状况,提高会计信息质量。笔者在学习准则的过程中发现一些准则尚未清楚表明规范的会计问题,并对此提出建议。

　　【关键词】会计 金融 准则

　　国家财政部《企业会计准则——非货币性交易》于2000年1月1号起施行,这标志着我国会计准则体系的进一步完善。非货币性交易准则明确规定了非货币性交易的性质,类型,计价基础以及相干损益简直认等问题,有利于解决长期存在的非货币性交易会计处理的随意紊乱状况,提高会计信息质量。笔者在学习准则的过程中发现一些准则尚未清楚表明规范的会计问题,并对此提出建议。

　　一、不同用途的非待售资产互换的性质

　　作为金融行业赢利过程是否完成是区分同类非货币性资产互换与不同类非货币性资产互换的标准。假如赢利过程已经完成,该资产互换为不同类非货币性资产互换,采用换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值,同时确认当期资产互换损益;假如刻过程尚未完成,该资产互换为同类非货币性资产互换,换入资产以换出资产的账面价值(或发生减值时以换出资产的公允价值)作为入账价值,不确认资产互换损益(虽然,确认换出资产的减值损失)。赢利过程是否完成,强调的是持有换入资产相对于的出资产,则这一交易的赢利过程已经完成,换出资产所蕴含的经济利益已经实现。

　　企业在激烈的竞争中,常会根据市场需求的变化相应调整企业的产品结构,由一项竞争力衰弱的产品生产线转向新兴的产品生产线,或乾实行多元化多品种经营,在企业之间进行产品生产设备的置换重组。由于换入资产与换出资产是生产不同产品,即资产的作用发生变化,因此依据指南该项交易的赢利过程已经完成,应作为不同类非货币性资产互换处理,确认资产互换损益。准则中的标准是企业持有资产的目标(分为出售与用于生产经营两种)是否改变;而指南采用企业持有资产的用途是否发生改变作为标准,同时用于生产经营的资产,可以有不同的用途。我们不妨引进货币这其中心变量进行分析,不同用途的资产互换是企业通过清理资产取得货币,再购入另一用途的资产,进行新的生活经营。所以持有资产用途的改变是赢利过程完成的本质。也是区分非货币性资产互换性质的科学标准。待售资产是企业为了出售而持有的非货币性资产。企业持有待售资产的唯一目标是为了出售资产获取货币性资产或偿还货币性负债。待售资产除了出售获利以外不存在其他用途,待售资产的用途与目标是统一的。

　　二、换入固定资产折旧政策的选择

　　准则第6条“同类非货币性资产互换,应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是,假如换出资产的公允价值低于其账面价值,应以换出资产的公允价值作为换出资产入账价值:”第7条“支付补价的,应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。”同类固定资产互换,用途没有发生改变,换入资产是换出资产的完全替换品,照此推导出换入资产应该延续换出资产的折旧政策,采用雷同的折旧年限、净残值的折旧方法。假如两件固定资产性能、成新度非常靠近,那么采用雷同的折旧政策不会造成大问题(但是性能成新度非常靠近的固定资产之间没有必要进行互换,由于互换以后不会产生较大收益,却会直接发生谈判,运输等交易费用)。事实上企业一般是换入性能更佳,成新度更高的资产(别的支付补价),换入资产的寿命期、净残值与折旧方法也可能与换入资产有很大差异。假如沿用换出资产的折旧政策(一定与换入资产不相干),就不能真实反映资产的价值转移状况,影响财务报表的真实表达。但是采用与换入资产相干的折旧政策,虽然能较为真实反映经济实质,却又是产生了一个潜在的危险。由于现行损益表对利润项目标坡露不规范,以及有关指标计算没有对利润作有效限定,企业就可以通过固定资产的互换调整折旧费用达到利用会计利润的目标。

　　固定资产互换后,新的折旧政策导致2000年的税前利润增长120万,M公司只需通过资产的互换就有可能达到权益报酬率9%的目标。利润指标也就不能真实反映企业的经营业绩,不利于投资者的决议分析。笔者以为,换入资产虽然应该采用与其相干的折旧政策,但对该项互换引起当年损益的变更应在附注中披露。至于指标的计算,有关部门应组织专家进行深入研究,订定公道的利润项目,比如,权益报酬率中剔除资产互换引起的折旧费的变更。

　　三、非货币性交易准则与收入准则的协调

　　以旧换新的销售方法是指企业在销售商品时承诺顾客在商品使用若干年以后,可以旧商品再支付部分补价取得新商品。收入准则规定:“收入是企业销售商品,提供劳务以及他人使用本企业资产等日常经营事项的经济利益的总流入。”经济利益不但包罗货币,还包罗其他实物资产。企业回收旧货转让新商品,满足了收入确认的四个条件,应该确认相应的收入和成本。非货币性交易准则规定:非货币性交易,指交易双方以非货币性能资产进行的互换。这种互换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)”企业转出新商品,只取得非货币性资产及少量的补价,满足非货币性交易的定义,应作为非货币资产及少量的补价,满足非货币性交易的定义,应作为非货币性交易处理。两个准则发生抵牾。抵牾的症状结在于收入定义中“经济利益的总流入”概念的外延。经济利益是个财富的概念,不但包罗货币,还包罗有价值的实物资产,实质上收入概念也包罗了非货币性交易。

　　以旧换新是企业的一种营销策略,旨在保持扩大企业产品的市场份额,只有初始销售才具有严格意义的收入的性质,以后发生的回收旧货、转让新货是初始销售的延续,不是实现销售收入,而是支付销售费用(回收商品的公允价值与补价和新商品的成本之差),所以建议把以旧换新业务作为非货币性资产交易处理,同时由于回收的旧商品公允价值一般低于账面价值,对其减值直接作为销售费用计入损益。借记库存商品――回收旧商品、销售费用、进项税额;贷记库存商品、销项税额。同时为了协调收入准则与非货币性交易准则,建议收入定义为“企业销售商品,提供劳务以及他人使用本企业资产等日常经营事项的货币性资产的总流入(货币性资产的增中或货币性负债的减少)。

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