全球会计神话的产生

　　国际资源的流动带来了会计的跨国界发展，相伴而生的国际会计在近30年内取得了长足的发展，并成为一门独立的会计学科分支。一般以为，关于什么是国际会计有三种见解：一是跨国公司会计观，二是国际比较会计观，三是会计准则的国际协调观。时至世纪之交，区域经济合作的纵深发展及国际资源市场的繁荣，使得国际社会对国际资源市场运转起关键作用的会计及其国际协调活动密切存眷起来，如世界银行、证券监管机构国际组织（IOSCO）、西方七国财长会议等先后都以不同的方法表示了对此类问题的存眷，甚至是直接插手。而成立于70年代初期的国际会计准则委员会（IASC）更是非常活跃，先是1993年的国际会计准则（IAS）修订，后是1995年IASC与IOSCO签订协议，1998年IASC完成了订定一套核心IAS的任务，直至1999年和2000年IASC组织机构的改组、章程的修订与通过和IAS订定机制的完善，加上原来对IAS态度并不积极的美国等国家的参与以及IASC强调它的指导思想发生了变化：IAS不但是协调各国会计差异，而且要求能在各国一致，使得有人以为会计准则国际协调的建立一个全球会计（world accounting）的期间立刻就要来到了，于是一个世纪末的神话便诞生了。

　　全球会计神话的透视

　　透视全球会计这个神话，我们应首先弄清全球会计的内涵。简单地说，所谓全球会计就是一个全球统一的会计模式。一般以为，这个会计模式包罗一套统一承认的会计概念框架，一套广泛接受并使用的会计准则和一套财务报告体系，其中最重要的是一套完善的国际会计准则。撇开政治、经济因素不谈，仅社会文化背景的差异一项就可略知建立全球统一会计模式的难度有多大。崇尚自由、开放的以英美为代表的国家，他们看重的是资源市场的流动性，反映在会计原则的使用对诸如稳健原则根本不视为会计的一个特征；计提准备简直不可思议，反映在会计报表如资产负债表的排列上，流动性强的项目居前，其他项目则依次居后；具有守旧特征的以德法为代表的国家，其企业的资源主要来自银行信贷，加之税法等法律的限定比较严格，会计往往倾向于最低限度的披露，大量计提各种准备，反映在资产负债表的项目披露上，就是固定前列法的运用。注册会计师职业也相对不发达。然而这些差异内含着历史的文化沉淀，不是一朝一夕就能趋于大同的。就作为全球会计核心的国际会计准则而言，求同存异的良好愿望和会计准则的经济后果特性也只能使其具有阶段性的处于纳什平衡（Nash equilibrium）状态的“全球会计”特征而已，远不是“全球会计”本身的终极代表和其含义。

　　毫无疑问，国际会计就国际会计协调尤其是国际会计准则的订定与完善做出了种种努力，尤其90年代以来的加快推进，使得国际会计取得了历史性的希望，然而实际毕竟不是理想。国际会计准则作为一种国际化的政治博弈与选择的结果，其目前所达到的水平最多是一种境界点较低的纳什平衡状态而已，国际经济发展的不平衡及争夺国际会计准则订定主发言权的斗争、人类目前的知识存量的有限性，使得一套达到帕累托最优的国际会计准则至少在可预见的未来是难以被“博弈”出来的。因而建立能为国际社会为广泛接受、各国毫无保留执行的全球大一统会计体系就只能是一个乌托邦式的神话而已。

　　全球会计：我们的见解

　　会计准则作为一种能降低交易费用的契约安排，在国际会计准则的经济功能中表现更为明显。假如没有国家主权因素及民族沙文主义等非经济因素掺杂在内，国际会计准则将会有效地降低国际交易的费用如直接参与交易各方的费用（如资源投资者和提供者的信息交易费用），各国准则订定机构订定准则及其运行的费用等。因此建立全世界一统的会计体系尤其是会计准则简直可以为国际经济资源的高效率设置提供基础，也正由于建立全球会计的好处好像显而易见，一个神话才诞生。但各国政治、经济、文化等差异消除与趋同的渐进性，使得我们只能将全球会计作为国际会计协调的极限目标而不是实际目标。那么面对这一“神话”，是否我们只能消极地看待建立极限趋同的国际会计呢？面对中国的实际，面对国际经济一体化的洪流，尤其中国加入WTO的就在眼前，我们目前要做的是冷静看待，积极参与，苦练“内功”，奋起直追。具体来说，我们可以有四个方面的作为：（1）积极参与会计国际化的进程，正确处理好会计国际化与国家化的关系问题，立足国际化，兼顾国家化，其“度”的掌握必须充分考虑我国目前过渡型的市场经济基础；（2）订定高质量的会计准则，谋求后动优势（second－mover advantage）。充分吸纳各国会计准则的长处，尤其是国际会计准则的精华，站在“巨人”的肩膀上使我们能够后发制人；（3）培养高质量的国际型的会计人才，一方面可以提高我国会计准则执行的高水平（这一点正是我国目前会计人员所缺乏的。其主要表现就是会计人员职业判断本领的匮乏），另一方面可以在国际会计准则的博弈中提高我国的参与度，谋求国际会计准则对中国情况的包容；（4）作为会计市场主体的注册会计师，其质量的高低不但直接影响到我国会计市场的发育完善程度及资源市场的正常运转，还关系到我国会计在国际舞台的形象及相应份额的享有，因此我们应注重注册会计师质量的提高而不是数量的扩张，尤其是注重复合型注册会计师队伍的培养。

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