权益性证券是一种基本的金融工具，是企业筹集资金的主要来源。投资者持有某企业的权益性证券代表在该企业中享有全部者权益，平凡股和优先股就是常见的权益性证券。本文从投资者的角度运用实例将美国和中国对平凡股投资的会计处理进行比较（为了避免外币折算问题，本文统一使用人民币作为计量单位）。

　　一、美国对权益性证券投资的会计处理

　　美国会计准则规定公司在进行证券投资时根据下列程序进行决议，以确定投资所使用的核算方法（假定甲公司购入乙公司的股票）：第一，甲公司购入乙公司证券是否为了对实在施重大影响？假如是，则采用权益法核算；假如否，则考虑此证券是否有容易确定的公允价值吗？第二，假如没有确定的公允价值，则采用成本法核算；假如有确定的公允价值，则考虑购入的证券是否可以划分为可供销售的证券和交易性证券？第三，假如能够划分，则采用公允价值法；假如不能划分，则需要对证券重新分类后采用公允价值核算。以举例的形式阐述上述投资决议中所使用的核算方法：

　　例：甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股平凡股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元，乙公司2002年净收益40万元，2002年12月31日支付现金股利60万元（每股1.2元）。2002年——2003年累计净收益150万元。

　　1、 公允价值法

　　（1）若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券，则使用公允价值法。一般说来，证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券，收到现金60万元。则账务处理如下：

　　①2002年1月5日，取得投资时，借记：平凡股票投资—乙公司500000，贷记：现金 500000.

　　②2002年12月31日，收到股利时，借记：现金120000，贷记：股利收入 120000.

　　③2002年12月31日，记载公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-5）=300000元。账务处理为：借记：平凡股票投资—乙公司 300000，贷记：未实现的持有利得 300000.

　　④2002年12月31日记载公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-6）=200000元。借记：未实现的持有损失200000，贷记：平凡股票投资—乙公司 200000.

　　每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户，别的额反映在损益表中。

　　⑤2004年1月20日出售证券时：借记：现金600000，贷记：平凡股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得100000.

　　（2）若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券，则甲公司使用公允价值法

　　取得投资时会计分录同 ① 2002年12月31日，取得股利时会计分录同②。

　　⑥2002年12月31日记载公允价值变化，借记：平凡股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

　　⑦2003年12月31日记载公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：平凡股票投资—乙公司200000.

　　每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

　　⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：平凡股票投资—乙公司借记：平凡股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

　　⑦2003年12月31日记载公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：平凡股票投资—乙公司200000.

　　每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

　　⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：平凡股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得200000.

　　（3）若美国公司购买证券后未进行分类，SFAS NO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。

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