[关键词]实物资产　无形资产　人力资源资产　人力资源

　　会计是与经济紧密联系在一起的。当经济的车轮随着期间向前发展时，会计作为经济计量、控制、监督、审计的工具也在发生着变化。其变化的来源是作为其计量对象主体的资产在发生质与量的变化。当历史的步调进入信息技能期间、知识经济期间时，企业生存、发展的要素不再只有资源与技能，还要有人力资源资产。而对人力资源资产的计量与在资产负债表上反映还是一个空缺。无形资产已进入会计报表，而传统会计体系与人力资源资产的记载与计量在很多方面是格格不入的。沿用传统的会计理论不再能正确计量企业的价值，所以沿用传统会计的理论，所做出的报表，反而会对投资者产生误导，最终拦阻经济的发展。那么，作为经济发展服务的计量体系—会计体系，应当有所突破和发展。

　　一、按资产的载体不同把资产分为三类

　　一直以来，把资产按存在形态分为有形资产和无形资产。有形资产与无形资产已填列于资产负债表中。因人力资源资产在计量上存在不可靠性，使其既不能按实物资产来确订价值，又不能按无形资产来进行摊销。最根本的原因是，实物资产、无形资产、人力资源资产各自的载体不同。所谓载体，就是指各种有价值的资产所附着的对象。实物资产的载体是它自己本身，它是客观存在的，可以触摸得到的，能在生产过程中转变形态、转移价值并摊销，能正确计量损耗的资产。无形资产是知识或意识类的思维果实。落实在专利证明书等正式的具有法律包管、社会公认的、能为企业带来经济效益的、有价值的凭据上。而无形资产本身看不到，摸不着。它只有与实物资产相联合才华呈现出它的作用、功效与价值。人力资源资产的载体是人、具有能动性、会思考，有各自品格的人。因此，人力资源资产就有他本身的特别性。人力资源资产需要有实物资产来养活，又需要无形资产来滋补，这样才华发挥他的价值。

　　所以笔者以为应当把资产分为实物资产，无形资产，人力资源资产三大部分来分别进行计量、记载、控制、核算。载体的不同决定了资产特性的不同。但实物资产、无形资产、人力资源资产又是密不可分的。实物资产是无形资产产生的前提，无形资产只有作用于实物资产，才华实现其价值。即以实物资产为媒介才华收回无形资产的成本，得到收益。人力资源资产价值的实现是把实物资产与无形资产综合、有机、科学的融合，并使之适应市场，适应期间，得到超过实物资产与无形资产原值及同等平均利润回报的过程。人力资源资产是基于无形资产与实物资产之上的，三者是累积着的金字塔，实物资产在最底层，无形资产居中，人力资源资产在无形资产之上。

　　二、以三大类资产为基础编制资产负债表

　　现有的资产负债表中资产类科目标列示是按资产的流动性的大小，从大到小排列的。按各自归结的资产对象分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及别的资产。传统资产负债表除了无形资产之外都是以实物为载体，能正确计量，价值较为恒定，满足传统会计理论。用传统会计理论来计量无形资产就存在着缺陷。如：商标的价值岂非真的只有耗费的注册成本与设计费用吗？而一些连年亏损的企业，其商标价值能赶得上耗费的成本吗？具有不确定性的无形资产夹杂在能正确计量的实物资产中，使无形资产得用传统会计理论来计量，导致企业总资产偏低大概高估了。再谈到人力资源资产时，虽然人人都意识到了，但应用传统会计的理论却无法记载、计量，在资产负债表上也无法反映。

　　为了能更正确地计量、记载企业的各类资产，可以在原有的资产基础上进行重新划分与归类。按资产载体的不同分为实物资产、无形资产、人力资源资产三大部分，再在各资产的内部按流动性的大小分项归纳与排列。三类资产项目各自归纳与其资产载体雷同的有关科目。

　　实物资产负债表的编制的内涵，只要在传统会计报表的基础上，把无形资产刨除以后就得到了，方法与程序不变。其合计数就表示企业的实物资产价值。具有可定义性、相干性、可靠性和可计量性，符合传统会计的理论。

　　无形资产部分计量那些不是以人及实物为载体的没有实物形态的资产。记载的内容只符合可定义性、相干性和计量性。股东权益中没有负债的部分，只在全部者权益中进行归结与分配。它已经突破了传统会计的理论。

　　人力资源资产部分计量以人为载体的人力资源的相干事项。只符合传统会计的可定义性和相干性。与无形资产一样，突破了传统会计的体系。人力资源资产在股东权益中没有负债部分，只在全部者权益中进行归结与分配。

　　无形资产与人力资源资产部分在全部者权益中归结到“资源公积”里。作为其一类资产的平衡部分。在全部者权益中，实收资源应当按法律规定变更，是受到严格限定的。“盈余公积”的有无得看企业是否盈利。“未分配利润”只跟利润有关，人力资源资产是不能作为利润来分配的。由于其载体是人，人是无法分配给人的。企业界不能没有人力资源资产，企业对人力资源资产的需要是固定的。人力资源资产的流动性又挺大，具有浮动性，这与传统会计中资源公积所包罗的内容特性有相似性，把人力资源资产的权益归为“资源公积”是最为适宜的（如“资产负债表”所示）。

　　三、对于新的理论，应当有新的方法与之相适应、相配套

　　既然人力资源资产进入了账户式资产负责表，那么人力资源资产也应当进入全部的财务报告。编制财务报告的目标是为了向财务报告的使用者提供其在经济决议中有用的信息，包罗企业的财务状况，经营业绩和财务状况变更的资料。财务报告使用者包罗：投资者、债权人、政府及其机构、潜在的投资者和债权人。在编制财务报告的时候就应当确保财务报告的信息质量。