一、近年日本企业环境会计的主要特点

　　进入新世纪，日本企业环境会计取得引人注目标新希望，有以下几个主要特点。

　　1.广泛普及多方实践

　　近年日本企业环境会计，已从引进转入实践运用期。广泛普及多方实践已成为当前企业环境会计希望的突出特点。（1）企业环境管理机构日臻完善。20世纪90年代初日本企业引进欧美各国环境管理经验，组建环境对策部，为环境会计开展构建了管理机构。到1992年已有80％的企业设立了环境部。2002年东洋经济新报社对日本508家上市企业的观察显示：①环境部在企业中的地位与作用日益明显。20.4％的企业环境部受到“高度重视”，52.8％“比较受重视”；②88.4％的企业将环境管理的优劣作为评价企业业绩的主要指标；③实施环境会计已成为企业环境部的重要课题。2002年日本上市企业环境部在重点抓好的25项工作中，实施环境会计列为第9项。[1]4-6（2）企业环境会计日渐普及。2000-2002年实施环境会计的企业从356家增至573家，所占比率从13.2％增至19.3％。[2]44如纤维制品业的三菱しィョソ公司，将环境会计制度化作为当前环境部的最重要办法。日本电信电话、名古屋铁道、大日本制药等企业，也都将实施环境会计列为环境部的前三位工作。[1]7-12

　　2.信息公开备受存眷

　　近年日本企业公开环境信息，已成为环境会计发展的重要特点。2002年4月东洋经济新报社对250家上市企业的观察表明，近年日本企业环境信息公开的方法多达10余种，其中企业网页的环境观察、环境报告书成为企业环境信息公开的两大支柱，分别有238家和236家。而取得ISO认证（121家）、媒体报道（101家）、环保型产品的普及（83家），相继构成企业环境信息公开方法的前5位。到2002年7月，日本已有35.9％的企业实施环境信息公开。[3]98

　　3.政府民间共同推进

　　在环境会计开展上体现出政府民间相互交流共同推进的明显特点。首先，日本环境省在1999-2002年先后颁布了4个环境会计指南及报告，从理论与实务上提供了指导方针。其次，行业协会通过深入调研，提出诸多报告、建议等。如日本公认会计师协会设置的环境会计专门委员会在对海外环境会计动向进行观察的基础上，提出了有关环境会计概念框架的报告；日本会计研究会也在2000年年会上，提出《环境会计的发展与构建：特别委员会报告》。各地方政府及公共团体也促使企业进行环境成本和环境效益核算。如岐阜县实行环保企业登记制度：仙台市、宫城县还推进陆奥（福岛、宫城、岩手、青森四县）跨县域环境管理规格实施。[4]19

　　二、日本企业实施环境会计的重要办法

　　1.加强环境会计控制职能

　　近年来加强企业环境会计控制职能，已成为日本企业实施环境会计的重要办法。（1）加强成本与收益的计量。根据环境省《2002年环境会计指南》要求，越来越多的企业渐渐将环保成本分为7大类：①业务领域成本（在生产经营中产生的环境影响及从事环保作业发生的成本）；②上游/下游成本（供应、消费中产生的环境影响成本）；③管理活动成本（环境教育、环境管理系统的建立与维持、环境负荷监测等）；④研发成本；⑤社会活动成本（改进景观、支持地方环保活动、制作环境公报等）；⑥环境损伤成本（治理污染及自然破坏的费用，支付与环境有关的包管金、罚金、和解金、诉讼费等）；⑦其他成本。各企业在采取环境对策的基础上，用金额计算出环保投资费用及其经济社会效益。2002年以来日本一些大企业通过实施环境会计指南，加强环境成本与收益的计量，在增加环境投资的同时也取得可喜的效益。如日立公司环保费用及设备投资总成本为336.3亿日元，带来的效益达到41.6亿日元。（2）取得ISO14001认证。1996-2002年日本上市企业取得ISO认证的比率，已从4.3％增至62.3％；非上市企业也从3.9％增至47.0％。到2004年2月，日本取得ISO认证的企业数已达14309家。[4]18（3）健全企业环境管理体制。为全面实施ISO国际环境标准，近年日本企业也渐渐健全了内部环境管理体制。这主要有6个方面：①企业在生产经营活动中，随时对环境负荷进行掌握和评价；②订定环保经营方针、目标和行动筹划；③建立并实施环保目标和筹划的责任体制；④对本企业的环保行为不停进行监督检查；⑤企业从领导到全体员工，在完成生产任务的同时将环保视为最重要的工作之一，同心协力落到实处；⑥建立并保持与政府有关部门、海表里环保组织及所在社区的环境信息交流。随着企业环境管理体制的健全，环境管理效果也日渐显现。据日本海内电机厂商2002-2005年环境行动筹划预计，通过健全环境管理体制，今后10年间环境效率将提高2倍。[5]75

　　2.健全环境会计信息系统

　　近年日本企业通过健全环境会计信息系统，为环境会计的开展创造了条件。（1）明确环境会计信息的质量要求。《2002年环境会计指南》中，对环境会计信息的质量做出了规定。根据规定，日本企业对外环境会计信息披露有5项质量要求：即相干性、可靠性、可理解性、可比性、可核实性。其中，相干性强调对具有环境影响的重点事项必须进行专门的会计核算和报告。可靠性则突出诚信披露，强调实质重于形式，要做到公平与谨慎。这无疑与当今困扰全球会计界的诚信危机有关。（2）环境报告书已成为环境会计信息披露的主要载体。环境报告书是企业陪同生产经营活动产生的对环境影响程度及为消除影响采取自主行动的说明。它是将企业自身的环保方针、筹划和业绩等对外公开发布，供有关部门、消费者和客户对企业环境会计以致环境管理进行评价的资料。早在1994年世界产业环境协议会就提出了《环境报告书指导方针》。根据国际惯例，环境报告书的主要内容有4项：①经营方针与体制；②产品、制造工程的环境影响；③环境活动的财务开支；④可持续发展的课题等。日本是从1997年开始实行环境报告书的。根据环境省《2000年环境报告书指南》的规定，环境报告书的基本内容包罗：①基本项目（经营者序言、企业提要等）；②环保方针、目标及业绩概况（方针、目标、筹划、业绩、环境会计信息等）；③环境管理状况（环境管理体制、研究开发、信息公开、规制遵守、社会贡献等）；④降低环境负荷（状况及对策）。[5]113另据日本学者八木裕之对199家上市企业250份环境报告书的观察显示，近年日本企业的环境报告书有3个明显趋势：一是每份报告书都详细订定了环境成本、环保效果、经济效益的计量范围和计量标准；二是建立了与企业内部环境会计相联系的外部环境会计，或披露内部环境会计信息；三是披露与利益关系人相配比或信息使用者需要的环境会计信息。[6]近年来，日本发布环境报告书的企业迅速增加。1997-2002年，发布环境报告书的企业数从169家增至650家，所占比率也从6.5％增至21.9％，预计2003年将达到900家。[3]98（3）企业发布《可持续发展报告书》已成新时尚。近年在日本随着企业社会责任议论的高涨，一些大企业在以往发布环境报告书的基础上，又增加了社会责任方面的内容，渐渐形成《可持续发展报告书》或《CSR（企业社会责任）报告书》。观察显示，在发布环境报告书的企业中，已有超过1/4的企业发布《可持续发展报告书》或记载有关可持续发展的内容。[4]21

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