至近代社会，当公司出产经营轨制取代家庭出产经营轨制，并占有统治地位之后，自此，企业的经济治理工作便进入到一个新的时代。同时，正如马克斯·韦伯所指出的：以合理的成本司帐轨制作为公司的治理尺度，是成本主义企业存在最起码的先决前提。也恰是在此阶段，司帐在企业里的治理功能浸染日益凸起起来，尤其是在进入20世纪之后；人们已经熟悉到司帐是企业经济治理工作中的一个组成部门。

　　司帐的治理功能浸染最初齐集体此刻成本治理方面。19世纪下半期，尤其是在末尾的20年，产业化年夜出产款式已处于形成过程之中，在此时代，公司里业主、经营主持者及其治理人员都慢慢熟悉到产物平稳成本的增添对公司盈利的影响日益扩年夜，而且这已成为一个必需研究、处置责罚好的主要题目问题。这样，在19世纪与20世纪之交，人们已慢慢齐集精神研究与治理这方面的题目问题。20世纪初期，跟着产业化年夜出产根底款式的形成，不少公司的机关规模一贯处在络续扩年夜之中，年夜公司，尤其是产业中那些具有分歧独霸机关特征的年夜公司，最先在经济蓬勃国家中处于支配地位。在产业公司中重型机械培植在资产中所占比重越来越年夜，产物制造法式亦日趋复杂，于是人们又最先出手研究、治理产物成本形成过程中的间接费用分配题目问题了。同时，跟着经济竞争压力日益增年夜，与一系列成本题目问题的齐集，很快便促使人们从总的方面考虑到对产物制造成本的周全节制题目问题。值得注重的是，这时对于成本节制的需要性与求助性，不只在司帐师中有了晓畅熟悉，而且同时也在工程师中有了晓畅熟悉，甚至在对一些与工程手艺相联系关系成本题目问题的熟悉方面，工程师比起司帐师有着更为深刻的体味。

　　同样，在20世纪初期，美国人在其得天独厚的经济情况与科技情况的影响之下，率先在成本节制方面根究到拓宽司帐列入公司治理的通道。紧接着，经过过程以美国为首的经济蓬勃国家中的司帐师与工程师的配合起劲，终于在20世纪司帐的成长中泛起一个新的打破——管分化计发生，一门在20世纪与财政司帐并驾齐驱成长的新兴分支学科管分化计竖立起来了。

　　一、20世纪前期的管分化计

　　当人们的脑子、行为最先由成本计量、纪录方面转向成本节制方面的时刻，管分化计成立便处于萌芽阶段。早年文已可见，管分化计形成的历史源流确实来自成本节制脑子及其相关理论的发生，以赶早期成本节制行为的发生，而且后来管分化计的演进也恰是由此顺流而下，最终在20世纪前期奠基了管分化计的成长根柢根底。

　　尽管从1885年美国军械师亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英国电气工程师埃米尔·加克与司帐师M·费尔斯合著的《工场帐目》，到1911年E·韦伯纳的《工场成本》这些书还首若是讲产物成本策画题目问题，但其中已最先涉及到一些成本治理方面的题目问题，依次考查其内容，这些书在必然水平上反映出由纯挚讲成本核算向兼顾论及成本治理题目问题过渡的状况。1880年美国机械工程师协会成立，它的成员诸如泰罗、埃默森等工程师最先超出工艺手艺局限研究产物成本题目问题。尤其是在1886年工程师H·R·汤在协会的年会上揭橥题为《作为经济学家的工程师》的论文之后，工程师便加倍属意从治理产物成本题目问题出手研究公司经济效果题目问题，恰是环抱着这方面的题目问题而睁开的深切研究，促使美国的科学治理运动处于酝酿之中。1911年，继泰罗所揭橥的“计件待遇”及“车间治理”著作之后，他的《科学治理的原则和方式》一书问世了，书中对尺度化治理轨制切实其实定，为“尺度成本轨制”的成立奠基了脑子及理论根柢根底。随后，“尺度成本节制”与“预算节制”轨制、理论及其“差异剖析”方式的发生，便为管分化计的发生奠基了根柢根底。

　　(一)尺度成本策画纳人司帐系统

　　1919年，美国全国成本司帐师协会成立，协会会员由司帐师与工程师两方面组成，此后，司帐师与工程师最先连系研究尺度成本题目问题，其研究功效被推广应用。1920年，英国成本司帐师协会与美国工程师协齐集作研究成本题目问题，在钻研过程中，他们在执行尺度成本、增强成本治理方面定见整齐，而在是否把尺度成本策画纳入复式簿记系统方面却发生了分例如。工程师们的指导脑子在于僵持科学治理制，从提凌驾产遵守出发，试图竖立一种治理型尺度成本策画与节制方式，而司帐师们则从提高经济效果出发，主张把尺度成本策画纳入复式簿记系统。尽管这种分例如也在美国全国成本司帐师协会中的司帐师与工程师之间存在，然而，在学会中有一些工程师极端赞许司帐师们的主张，如哈里森便感受，只有事前将尺度成本策画纳入司帐系统，才气形成为真正的尺度成本司帐，其时著名司帐学家哈特菲尔德教授曾极端赞赏这一概念。其后，经由十多年的研究与实践，工程师与司帐师的概念终于取得整齐，此后尺度成本策画与复式簿记方式亲切连系，成为司帐系统中的有机组成部门，在成本节制方面施展了越来越凸起的浸染。这一主要历史事实是20世纪前期管分化计得以形成之要害。

[1] [2]  下一页