一、银行管理会计的内涵及特点

　　管理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的最初形式。第二次世界大战后，随着企业经营中对决议、控制和考核的需要，加之计算技能的发展，管理会计的理论与方法渐渐完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。其大抵发展过程可分为以下5个阶段：成本会计制度的诞生阶段（19世纪早期）；相干成本简直认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决议分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新成本制度的诞生，管理会计在银行业广泛应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。

　　管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决议者，而管理会计是为进行决议的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

　　银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过机动多样的方法和技能，根据管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决议信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决议与筹划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限定，但要听从管理人员或上级行的需要，以及经济决议理论的指导和成本效益关系的约束。四是管理会计提供的信息，一般是有目标、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不负担法律责任。五是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭据和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。

　　近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资源分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。

　　二、我国商业银行大力推行管理会计的原因

　　（一）宏观经济方面的因素

　　目前，我国金融市场不停发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。

　　商业银行通过实施管理会计系统，构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系，是商业银行成本管理中最重要的构成部分，也是应对利率市场化挑战必须的准备。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移订价机制，将利率风险从日常经营业务中分离出去，交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理，从而使日常经营管理部门可以集中精力存眷于客户营销和信用风险。同时，通过实施管理会计系统，建立商业银行资产负债管理的基本框架，通过利率风险和流动性风险的量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡，争取在利率变化的环境下得到最大的净利息收益率和利差，以确保理想的流动性水平和提供充足的现金流量，保持充足的资源富裕性，以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。

　　与利率市场化相对应的是，混业经营趋势这个大方向也是无法逆转的。在美国，商业银行险些可以从事任何金融性的服务，但凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。在我国同样如此，混业经营后，银行管理层急需知道到底什么部门、什么产品、什么客户在为银行赚钱，或给银行带来了亏损。这对银行管理层进行决议至关重要。所以，商业银行需要通过实施管理会计系统，实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的，收益的大小是多少；哪些产品、部门是亏损的，亏损的程度有多高。据此，管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决议。

　　（二）商业银行自身管理和发展方面的因素

　　我国加入世界贸易组织已有6年多的时间，对本国商业银行的保护期已经结束，国有商业银行面对着海内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵抗外资金融机构猛烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面：一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行公道订价，控制成本，才华达到利润最大化的目标。产品订价的目标是为商业银行创造价值，而价值创造首先要补充过程中的成本耗费，这一定要求以成熟的成本核算和成本管理为前提，对某一产品是否提供、提供数量等进行判断。因此，要做到公道订价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目标的管理会计体系。

　　三、发达国家商业银行管理会计的典型做法

　　（一）美国商业银行管理会计的职能是帮助商业银行管理层做出发展核心业务的决议

　　美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。根据美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》，美国的商业银行险些可以从事任何金融性服务。但实践证明，发展最快的商业银行并不是在全部的领域全面出击的所谓“万能型”银行，而是那些根据自身的特点，不停强化自己的核心业务和核心产品的银行。这就需要有一套强有力的、能够客观公平地进行业绩评价、为经营管理决议提供信息支持并提高银行成本控制本领的管理会计体系。

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