司帐核算轨制是有关司帐确认、司帐计量、司帐纪录和司帐申报的尺度、局限、法式和方式等方面划定礼貌的组合。中国的产业企业司帐核算轨制具有代表性、系统性及史料的完整性，为了达到理论剖析上的专心性与深刻性，笔者进一步把剖析器械具体化，即只限于产业企业领域内司帐核算轨制的分化。众所周知，司帐是一门社会学科并同时具有光鲜的手艺特征。是以，我们对司帐核算轨制的研究也就不能脱离必然时代的社会经济、政治、司法、文化意识等情况成分。在这里，笔者的首要思绪是把司帐核算轨制置于同时代社会政治、经济的轨制束厄窄小空间加以考虑，凭据情况演进对司帐核算轨制的影响来把握司帐核算轨制的变迁纪律以及分歧时段下的特点。 

　　二、剖析框架的构建 

　　第一，关于情况演变剖析框架。情况包含的成分对照多，好比政治情况、经济情况、文化意识形态情况等。为了便于剖析，我们界定的情况包含三个方面：（1）政府政策。首要指国家在必然时代以文字形式发布的国产业前的首要经济和政治方面的政策和方针。（2）经济轨制。依据经济轨制的客不雅观存在，经济轨制可分为三个条理：第一条理是某一社会形态的根底经济轨制。以全数制为特征的这种根底经济轨制决意了一种社会形态与另一种社会形态的素质区别，例如，社会主义全数制与成本主义全数制的区别。第二条理常被称为经济系统编制，涉及社会出产过程中的成本培植及经济运行与经济治理手法等的具体机理，如市场经济系统编制与设计经济系统编制。第三条理是微不雅观形态下的企业轨制。（3）示范效应。这是在更年夜局限的情况之中考虑，对一种成功做法的借鉴、引进或移植。 
　　第二，关于司帐核算轨制范例的剖析框架。司帐核算轨制的范例可经过过程以下几类成分标示，即有关司帐核算概念的设定、报表系统的设定、国家与企业分配相干的轨制设定、企业资金治理的轨制设定、成本核算的轨制设定等。文中把因为这些典型成分的分歧而区别开的分歧轨制称为分歧的轨制范例或轨制特点。现实上，分歧的轨制范例和特点就是轨制变迁的效果。 
　　经过过程以上的阐述，笔者的行文思绪是这样的：经过过程对情况更改的剖析（凭据轨制经济学理论，情况的更改将会导致情况与轨制之间的不屈衡，并衍生出新的轨制），来归纳出在分歧时代司帐核算轨制的首要特征。 

　　三、中国司帐核算轨制的始创期（1949—1952年） 

　　（一）情况剖析 
　　（1）从政府政策着，因为中国的全境尚未悉数被共产党政权所统治，政府的政策首若是力图在全国陆地彻底克服国平易近党的戎行，并力图执政鲜沙场上取获胜利，是以，它必需策动全国的力量为军事机械做事，同时为未来年夜规模的经济培植打根柢根底，这就要求首先成长重产业。是以新中国第一个统一核算轨制是1950年7月1日试行的《中央重产业部所属企业及经济机构统一司帐轨制》。 
　　（2）从经济轨制看，在全数制方面，这个时代是以新平易近主主义经济理论和《配合纲要》为经济政策的依据，对旧政府遗留下来的权要成本执行了没收没收轨制，并借此竖立起来了初步的公有制系统。在经济系统编制方面，50年月初期，政务院发布了统一国家财政经济工作的决意；其根底内容是统一财政收支，重点是统一收入。伴跟着财经工作统一的措施，就奠基了以齐集统一为根柢根底的财解决理系统编制的雏形。在企业轨制方面，国营产业企业的出产根底被纳入设计局限，国家对国营企业执行设计治理。因为加工、订货、统购、包销的实施，年夜部门私营产业的出产被间接纳入了设计轨道，纳入了设计轨道的私营产业企业的产值占私营产业总产值的比重，1950年为29％，1951年达43％，1952年则上升到56％。这样看来，国营企业作为国家设计的执行者，已成为设计部门的隶属物，而对于私营企业来说，加工、订货等国家成本主义的初级形式的实施也限制了它们的成长。这种情况要求对国营企业必需拟定全国统一的司帐核算轨制，而对于私营企业则接纳放任立场。 
　　（3）从示范效应看，这时可以借鉴的司帐核算轨制一方面是凭据地时代的司帐核算履历，另一方面是苏联的司帐履历，然则限于中国其时在经济轨制方面与苏联的差异，年夜规模地向苏联进修是不概略的。英、美等西方国家对中国执行了制裁和封锁，这种敌对情绪也基本限制了中国向英、美等国家的司帐核算轨制进修。 
　　（二）司帐核算轨制的特点 
　　1950年3月，政务院财政经济委员会发布了《关于起草统一的司帐轨制的训令》，要求中央各企业主管部门离别起草各部门统一的司帐轨制。紧接着各部门积极步履，在1950年岁终中央各部门根底完成了对本部门司帐轨制的起草工作，并报审批。这一批司帐轨制被感受是中国统一司帐轨制的雏形。1951年凭据形势的成长又对1950年的司帐轨制进行了改削。1952年10月，凭据苏联专家的倡议，在财政部的主持下又一次周全修订了全国统一的各行业司帐轨制。 
　　从这姑且期拟定的司帐核算轨制来看，显示出了以下的特点： 
　　（1）确定了由财政部拟定全国统一司帐核算轨制的系统编制。1951年之前是由财政部列入的司帐轨制审议委员会负责审定各部门拟定的司帐轨制，从1951年下半年起，改由财政部零丁主持拟定司帐轨制。 
　　（2）在企业资金的治理轨制方面，成立了资金概念，并严厉限制分歧范例的资产彼此占用。如1950年5月，重产业部发表的《关于培植资金与出产资金严厉分立的通知》划定：出产资金和培植资金必需离别计划、运用和治理，各该项资金严厉禁止彼此移用。国家投资按“平稳资金”、“行为资金”两项罗列，离别代表国家对企业在平稳资产及行为资产上的投资。不用“国家成本”的字样，以示与私营企业的“成本”在素质上是分歧的。其中，国家对各企业的平稳投资是由国家按照国平易近经济设计严厉节制的。企业需要平稳资产，由国家按照设计无偿拨给。而企业在平稳资产上的折旧列作国家投资的减除数，亦如数上缴国家作统一放置。 
　　（3）在企业与国家的分配相干方面，认可企业“为自力核算盈亏之司帐单元”①，并在司帐报表中列有发卖利润策画表，要求企业核算自已的利润。其余，《国营企业提缴利润设施》和《国营企业折旧基金解缴设施》等离别划定了利润分配和折旧的提取、上缴等出格司帐处置责罚方式，划定利润、折旧基金全额上交。 
　　（4）成本策画接纳完全成本法，即将治理和摊销费用插手产物成本中。此法在1992年才被制造成本法取代。 
　　（5）按设计数与现实数对比以达到对企业进行审核。司帐凭据编制和审核执行财物收支设计的需要贪图司帐科目和报表花样，凭据财政、财政政策处置责罚有关司帐事务和经济营业。其时划定：根底营业和根底培植的经济工作，应用两套自力的司帐账目来处置责罚，严厉双方资金的彼此流用。 
　　（6）在司帐报表系统方面，司帐报表分首要报表及扶持匡助报表两类，首要报表有资产欠债表、现金收支表、成本策画表等6种。资产欠债表按“资产=欠债+净值”这一公式来构建，净值首要包含国家投资和企业盈亏两部门。财政报表中包含成本策画表，是1949年后我国司帐轨制范例的一贯特色，首要因为1949年后，执行高度齐集的设计经济，国家是企业的惟一全数者，司帐报表只供上级部门行使，并不向社会公开，不存在成本保密的题目问题。企业的司帐报表完全以资产欠债表为中央，其他各表一切视为附表。从1952年起，资产欠债表按“资产的运用=资产的根源”的结构，反映根底营业基金、根底培植基金、年夜修理基金三种基金的各自平衡。虽然资产欠债表中左、右两方仍称为“资产、“欠债”，但与畴昔的概念已分歧了，应将资产方年夜白为反映资金运用的方面，欠债方年夜白为反映资金根源的方面。 
　　（三）小结 
　　（1）从理论上说，这个时代的司帐核算轨制变迁带有光鲜明显的强逼性变迁的特点。中央政府行使手中的权力成为司帐核算模式变迁的首要的和推一的鼓动者，任何小我或整体的意愿在轨制放置中均被轻忽。 
　　（2）这个时代最年夜的功效是成立了拟定中国司帐核算轨制的根底模式，例如，各行业起草本行业的司帐轨制，然后报财政部审批，以财政部的名义发布。 
　　（3）司帐核算特点具有综合性，即中国传统司帐簿记模式。凭据地司帐履历和苏式司帐脑子综合体此刻司帐核算轨制中。 
　　（4）改变了旧中国司帐工作杂沓无序、各行其是的状况。 

　　四、司帐核算轨制的全盘苏化期（1953—1957年） 

　　（一）情况剖析 
　　（1）从政府政策看，首若是增强社会主义革新的迅速推进，竖立新中国的经济根柢根底，并以力图在较短的时刻内在经济上赶上和超出成本主义国家作为国家经济的目的。是以司帐核算被视为是国家宏不雅观治理的器械，是为国家的赶超设计做事的。 
　　（2）从经济轨制看，在全数制方面，从1954年起，国家把许多规模较年夜的私营工场慢慢纳入公私配合的局限，对中小私营企业则经过过程从企业的公私配合到全行业的公私配合，对整个行业进行改组，形成新企业。公私配合后，跟着每个企业零丁进行盈利分配变为统一分配盈利的定息轨制。到1956年，国营企业产值占产业总产值的67.5％，公私配合企业产值占32.5％，私人产业几乎悉数消逝①。在经济系统编制方面，在实施“一五”设计过程中，政府络续架空市场机制的调节局限和浸染，慢慢成立了笼盖整个国平易近经济的行政性设计治理和调节，处所政府和国有企业的权力很少。在企业轨制方面，企业现实上成为国家设计的执行单元。受这种情况的限制，司帐核算轨制必需显示企业完成国家设计的情形，这时代司帐报表的首要器械是国家设计部门。 
　　（3）从示范效应看，苏联执行的是典型的设计经济系统编制，作为全国上的第一个社会主义国家，其系统编制对于后来竖立的社会主义国家具有周全的示范效应。况且在三四十年月的苏联经济成长中，设计经济曾施展了不能否认、而且在某种意义上可以说为世人所瞩目的浸染。是以中国司帐核算轨制全盘苏化。