【摘要】随着市场经济的发展，经济体制改革的渐渐深入，企业作为市场的基础正以其独立经营及利益主体的身份，参与社会的市场竞争。长期以来，内部会计控制制度的缺失或形同虚设，被以为是企业会计资讯品格不高的万纠之源。因此，笔者拟对企业内部会计控制存在的问题谈点粗肤见解。
内部控制是现代企业管理的一个重要构成部分，其目标是帮助企业经营活动更公道、合法化，以提高企业的经济效益。目前，国有企业经济效益广泛较差，企业经营、会计信息严峻失真，违法违规现象层出不穷，要解决国有企业存在的这些问题需要深入分析企业的内部控制问题。近几年，我国政府针对这些问题，对国有大中型企业渐渐进行了体制改革，体制改革虽然对国有企业宏观机制进行了改革，但企业的内部管理问题依然存在，最突出的一点就是内部控制手段软弱。提高国有企业经营效益的根本出路在于强化企业内部控制。本文根据目前国有企业的现状，对国有企业内部控制存在的问题进行分析，以求对加强国有企业经营管理作一些有益的探究。
一、企业内部会计控制所涉及的几个方面
企业内部会计控制是指企业为提高会计信息质量，保护企业资产安全、完整，确保有关法律、会计法规和企业规章制度的贯彻执行而订定实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制作为现代企业管理的一个重要内容，贯穿于企业的方方面面，是企业内部控制的核心。然就目前而言，内部会计控制包罗以下几个方面：货币资金控制；采购与付款控制；销售与付款控制；工程项目控制；对外投资控制；成本费用控制；担保控制；预算控制；固定资产控制；存货控制，这是财政部在《内部会计控制规范—基础规范》中规定的内部会计控制的内容，它清晰系统地划分了会计工作中所涉及的社会经济活动和环节过程应加以控制和规范的范畴，是企业确定内部会计控制原则、目标和方法的依据。
二、我国企业内部会计控制现状
国有企业内部控制建设近年来在政府、行业管理部门的推动下，从理论研究向政策指导、实务应用领域迅速展开。但就我国国有企业内部控制的实施效果来看，并不理想。目前我国很多企业内部控制仍很薄弱，内部控制功效表现紊乱，机制失衡，从而引发的经济犯法和经营失效家常便饭，主要表面在以下方面：
1.内部环境方面
(1)没有真正建立有效的法人治理结构和治理机制国有企业的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业董事会成员和经理成员高度重叠。同时，我国国企存在严峻的“全部者缺位”，具体表现为政府作为全部者却把企业的重大经营决议权交给企业管理人员，授权经营把原应属于股东的权力一并交给了国企经理人员。(2)风险意识淡薄。在市场经济条件下，风险是客观存在的，不可能绝对消除，风险和收益并存，没有风险，就不可能有收益。企业作为市场的主体，要参与市场竞争，一定要面对风险。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化及国际化程度的加深，使企业经营环境变得日趋复杂，企业面对的风险也大大增加。但是由于受筹划经济体制的长期影响，国企经营管理的理念并不成熟。(3)管理人员素质不高。管理者作为企业建立健全内部控制的主要责任人，管理者的素质自然成为决定内部控制质量的重要因素。但我国国企管理人员的素质远未达到内部控制的要求。陈久霖明知从事石油期权投机交易是明令禁止的，但直到期权包管金支付问题难以解决、经营难以为继的情况下，他才向母公司出具紧急报告，即使是到这个时候他也没有说明真相，试图提供虚假财务报告来掩饰公司的违法行为，最终酿成为石破天惊的大悲剧。
2.会计信息质量方面
从近年来国家审计机关和社会审计机构对国有企业的资产负债损益情况进行审计所公布的情况来看，发现会计报表严峻不真实的企业占半数以上，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈。
3.维护企业资产安全方面
安全是企业资源运作的前提和基础，目前国有企业的资产安全状况令人担忧。一方面国有企业通过一段时间的发展，随着市场体制的变迁，积压了大量的不良资产；另一方面国有资产流失现象非常严峻。
三、完善企业内部会计控制的建议
怎样提高自身的竞争力，怎样以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去将是我国企业面对的主要问题和难题。经济实际急迫要求我国企业早日建立健全企业内部会计控制，提高企业内部控制的效率和效果。
1.重视内部环境
只有拥有良好的内部控制环境，才华包管具体内部控制措施的实施，才华真正建立起有效的企业内部控制体系。要解决内部人控制问题，就必须对现有董事会结构进行调整完善，充分发挥其监督、制衡和决议作用。对于董事会的人数构成方面，相应地增加外部董事人数，特别是一定数量的具有独立判断本领的董事。别的一方面，对于大型的国有企业，董事会可以借鉴知名国际公司的董事会做法，设立若干独立委员会，如审计、薪酬和提名委员会等。
2.加强企业的内部监督
在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥偏重要作用。(l)内部审计，在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员具有极其重要而又特别的地位。对于国有企业而言，审计部门的作用不但在于监督企业的内部控制是否被执行，还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议管理当局建立一种健康积极的组织文化，使成员能自觉把办事正确和职业道德放在首位。(2)控制自我评估，在国外，企业内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估”(CSA，controlselfappraisal)，意指每个企业不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及实在施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。CSA是为提高组织内部控制的自我意识所作的努力，这种活动常常以研讨会的形式进行。设计CSA的目标是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员.站出来。研究表明，实施CSA的方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有着积极的作用。为此，我国国有企业可试行定期或不定期地进行CSA，以便常常发现和解决内部控制过程中出现的问题。
随着经济全球化和市场竞争日益激烈，国有企业急迫需要早日建立健全内部控制体系，提高企业内部控制的效率和效果。加强国有企业的内部控制制度建设，对于改进我国企业的内部控制，包管会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益，并包管资源市场的有效运行有着非常重要的意义。
参考文献：
[1]潘奇丽.对内部控制若干问题的研究[J].会计研究，2001.
[2]张俊民.企业内部会计控制目标构造及其分层设计[J].会计研究，2007，（5）：32-44.
[3]宋建波.企业会计控制原理及应用[M].北京：中国财政经济出版社，2008：75.
