会计职业从属性的客观存在会计信息系统是企业管理信息系统的一个子系统,会计在企业的委托代理关系中仅仅是一个特殊的中介环节。在企业委托人与受托代理人这种中介关系中,会计首先直接受托于企业内部代理人即企业管理当局,间接受托于企业外部委托者,如投资者、债权人等。在市场经济体制下,会计人员的人事、劳动工资制度与过去相比有了彻底的改变,会计人员仅仅是单位内部的会计从业人员,是受聘、受雇于所在单位的工作人员,其薪酬、福利、任免、奖惩、升迁等均依靠其所在单位的业绩。他们的工作完全依附在单位负责人的领导、管理之下,单位负责人拥有充分的用人权。这种管理模式使会计人员除了专业技术之外,服从性是其职业特征之一。

       会计人员面临“二律悖反”的困惑会计人员的天然从属性和职业特性,使很多会计人员在诚信修养方面常常处于矛盾、困惑和茫然的状态中。一般而言,会计人员与本单位其他管理人员和员工相比并无特殊的个人经济利益,那么会计人员为何要失信?为何要违反会计职业道德甚至违法?这里更多的原因或许是出于对个人职业、岗位、待遇的维护。当个人利益与诚信原则发生矛盾时,当会计人员面对职业岗位和职业道德的天平失去平衡的时候,会计人员置身于企业中,确实面临着两难选择。如果坚持原则、客观公正地披露会计信息,除了个人利益因素外,会计人员还会感受到来自上级与同事等各方面的压力,甚至面临失业的威胁。

       如果不坚持原则,听从领导的指使、授意,任意操纵会计信息,又违背会计诚信原则,这就出现了所谓的“顶得住的站不住,站得住的顶不住”的 “二律悖反”困惑。在这种情形之下,会计诚信便显得苍白无力了。会计人员的诚信度往往取决于单位负责人的影响由于企业会计直接受托于企业管理当局,在经济业务事项的确认、计量、记录和报告方面往往按有利于代理人的意图操作,加之委托人与代理人之间客观上存在着会计信息的不对称性,其结果只能有利于受托代理人即企业管理当局,而不利于外部委托者。会计人员在单位地位上的天然从属性,使得会计职业道德能否发挥作用以及作用的大小,也就不可避免地具有了从属性,即从属于所在单位的文化层次尤其是单位负责人的道德水准,这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移。

       单位负责人的职业道德修养高,遵纪守法, 自然带动会计人员职业道德自律机制的加强;反之,如果单位负责人道德水平低下,为谋取非法利益,指使、授意或强令会计人员造假时,会计人员往往因“食之周粟”而不得不“受人之雇,忠人之事”,同某些领导和股东共同进行会计违规操作。根据会计人员职业道德与自律机制研究课题组所作的问卷调查结果显示:当会计人员与单位负责人的意见产生分歧(包括违反会计法规)时, 83. 13%的会计人员选择“直接按单位负责人意见办”或者“作好‘技术处理’,按单位负责人意见办”。所谓的技术处理,不外乎在会计原则、会计处理方法、会计科目使用,以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假、掩盖问题,欺骗单位外部会计信息使用者。

       但同时,占89. 8%的会计人员是没有主观故意的,甚至有50. 34%的会计人员是被迫操作的。改革会计人员管理模式的对策建议创新会计委派制早在1998年中纪委第二次全会上就提出要改革会计人员管理体制,随后开始了会计委派制试点。所谓会计委派制,是指由政府部门或产权单位作为所有者,向国有单位或集体企业委派会计人员,受委派人员代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动的一种制度。实行会计委派制后,将会计人员的人事权、考核权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来,保证了会计人员的独立性,解除了会计人员的后顾之忧, 使会计人员能够相对独立地行使监督职权,敢于对会计报表的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督,从而有效地遏制以往“领导定调子,

       会计填数字”的现象,较好地保证赋予会计人员监督职能的履行, 有利于解决会计信息失真、会计秩序混乱的问题。实践证明,实行会计委派制是加强会计监督和管理的有效形式。但是,目前的会计委派制尚未很好地解决会计人员的管理问题,仅局限于行政和事业单位实行,还没笔者认为,以上问题通过实行“财务会计中介化和管理会计企业化”或可解决。所谓财务会计中介化, 是指将原隶属于企业的会计人员剥离出来,成为独立于企业和政府之外的“第三者”。他们对委托人(确切地说应该是利益相关者)和社会负责,以会计制度为依据,在客观、公正、独立、规范的基础上履行会计反映的职能。

       管理会计企业化,是指原隶属于企业的从事非财务会计活动的会计人员,彻底摆脱政府和企业“双重”管理体制的束缚,实现会计角色的“回归”。这样就使个人利益与企业的经营效益挂钩,有效地运用利益驱动规律,促进管理人员竭其所能对企业整个经营管理活动过程进行预测、决策和监控,为企业管理出谋划策,不断向企业管理当局提供有助于提高经济效益的会计管理信息,以充分发挥管理会计在企业经营管理中的作用。

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