外部环境报告自愿披露的信息价值由于可持续发展理念的普及,有关企业环境会计的实务日益受到重视.国际上越来越多的大公司加入自愿外部环境报告和披露,引发了国际会计界研究人员对外部环境披露的动机、信息的可靠性和价值等进行研究.Deegan和Gordan等人应用"合法性理论"针对企业在年度报表中环境信息披露的动机进行研究时发现,关于企业自愿披露环境信息的决策动机是因为该行为能够将企业放在社会的肯定面,得到社会的认同.类似的研究也表明,片面强调环境信息外部报告和披露会导致供决策用途的信息在收集和使用过程中扭曲.经验研究和数据分析得出,将这些在年度报告中自愿披露的环境信息作为一般信息源和决策用途的价值令人怀疑.企业向社会披露其环境信息的交流媒介有多种,选择年度报告披露这一方法,主要是因为该方法比其它交流媒介更能描绘企业的社会和环境业绩图像.年度报告中披露的环境信息是一般环境信息,传递给不太了解和不太有兴趣为某种目的使用披露的环境信息的那些群体.采用年度报告披露环境信息,是形式上的披露.这些研究成果说明,如果片面强调环境报告外部信息披露,不重视企业环境管理会计理论和方法研究,可能会造成一定的后果.为我国环境会计研究和政策制定人员提供了很好的借鉴.
　　环境影响和环境经管责任企业经营活动引发的环境影响分为:一是对企业经济形势的环境引发影响(environmentally induced impacts),如环境法律法规,专业机构的规则和标准;二是企业经济活动对生态环境系统的影响(physical enviromental impacts).每一类环境相关影响可以通过相应的环境信息来反映,对于第一种环境影响,可以延伸现行货币化会计的方法计量环境引发货币化信息;针对第二种影响,应按相关标准以实物同等计量.
　　企业环境行为引发货币影响和以实物计量的环境业绩是紧密相连的.履行环境责任,评价企业内部管理者业绩,控制环境影响,需要不同类型的环境信息,如采用货币计量的信息、或实物计量信息、或两者兼顾.常规会计方法忽略了这样一个事实:不同管理层对环境信息计量类型需求是存在较大差异的.企业高层管理者负责企业整体经营目标、发展战略和长远利益,其需要的环境会计信息是长期、战略性的总体信息,并使用这些信息在企业层面上规划和控制企业环境行为.高层管理者更倾向于使用直观的、影响到企业货币资本战略决策的定期货币计量信息,来比较各种环境行为的损益,同时需要针对环境作为主要影响的重大投资项目业绩评估的特殊信息;生产部门经理主要负责日常生产过程的规划和控制,保证生产正常运转,改进生产的技术效率.他们需要与具体生产运行有关的环境会计信息,倾向于短期的、以实物计量的信息(货币流程不属于其职责范围),如日常物流、能源流的实物计量信息,并利用这些信息控制过去的环境行为和对未来运行的预算.环境管理部门经理不但需要物料,能源、排放等实物计量信息,同时需要环境措施产生的经济影响等以货币计量的信息.
　　现行常规会计和环境会计的主要区别在于:现行常规会计系统没有清晰地将与企业有关的环境影响分开确认.
　　企业环境会计处理方法和工具将企业环境信息剥离出来进行识别、度量、分析和解释,其中包括会计信息度量的单位、数据质量和数据流的不同.另外常规管理会计没有清晰地将货币计量信息和实物计量信息一分为二,而是将两种合在一起处理,如企业内部税务规划,首先由管理层计算实物计量污染排放,然后就某项具体环境税赋的成本进行评估;再比如,内部管理控制的标准成本计算中方差分析,就先后检查价格和数量方差,而不仅仅价格方差(货币计量单位).

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