（一）西方日记账在会计中的地位

　　目前，日记账在英国、美国、澳大利亚等国家广为应用，是介于原始凭据和分类账之间的桥梁，是企业账簿组织体系的关键环节。设置日记账，可以连续、集中、全面地反映企业经济业务的发生和会计要素各项目标增减变更情况，是企业处理经济业务、登记分类账的依据。

　　规模较小的企业，一般仅设一本平凡日记账，用来记载企业发生的全部经济业务。大中型企业可以在平凡日记账的基础上增设销货、购货、现金收入、现金支出等特种日记账。

　　平凡日记账能够记载全部类型会计事项，企业可以根据原?始凭据直接在平凡日记账上逐笔编制会计分录。在企业不设置特种日记账时，全部的经济业务都记入平凡日记账；当企业使用特种日记账时，只有那些不常常发生，因而不使用特种日记账来记载的交易，才登记在平凡日记账中，如企业计提坏账准备或累计折旧等调整事项、结账事项和差错改正等。平凡日记账记载的经济事项需要一笔一笔地单独过账，而无法根据合计的总额一笔过账。平凡日记账是用来登记会计分录的，因此其格式是根据会计分录的要求来设计的。

　　特种日记账是用来专门记载企业某一类常常发生的特定经济业务并起汇总作用的会计账簿，主要有销货日记账、购货日记账、现金收入日记账和现金支出日记账。销货日记账记载库存商品的赊销、赊销退回和非流动资产的赊销等；购货日记账记载库存商品的赊购、赊购商品的退回、非流动资产的赊购等；现金收入日记账记载全部引起现金增加的业务以及发生的现金折扣，包罗存货和其他资产的现金销售等；现金支出日记账记载全部的现金支出业务，包罗存货和其他资产的现金购买以及由于及时付款得到的现金折扣等。需要说明的是，这里的现金是广义的，包罗银行存款。与平凡日记账不同，企业在根据特种日记账过账时，可以定期末合计数过账。

　　（二）与我国日记账的比较及启示

　　从西方国家情况看，日记账是企业账簿组织的主要形式，在会计核算中始终发挥着主要账簿的作用，和分类账一起构成了企业的账簿组织。其账务处理程序为：原始凭据→日记账→分类账→会计报表，即企业发生的全部经济业务根据时间的先后顺序首先记入日记账（包罗平凡日记账和特种日记账），然后再根据日记账登记总分类账和明细分类账。在这种核算模式下，无论是平凡日记账还是特种日记账，都是用来明确经济业务应该记入的账户名称、记账方向和记账金额的一种序时记载，是企业过账的依据，是企业会计核算必不可少的重要环节。

　　我国企业总体看仍然沿用传统体制下的账簿组织形式和账务处理程序，在日记账的应用以致账簿组织和账务处理程序方面，与国际惯例有明显区别。我国企业用记账凭据而不是日记账作为过账的主要依据。企业一般不设平凡日记账，虽然设有特种日记账，如现金日记账和银行存款日记账，但其是用来定期与总分类账进行核对的一种内部会计控制手段。企业的账务处理程序一般为：原始凭据→记账凭据→会计账簿（包罗总分类账和特种日记账）→会计报表，即全部经济业务根据时间发生的先后顺序记入记账凭据，然后再根据记账凭据登记现金或银行存款等特种日记账、总分类账和明细分类账。在以手工记账为主的时期，这种程序使得账目便于审核登记。但缺点也显而易见：首先，记账凭据平时处于疏散状态，不利于保管，给会计造假创造了条件；其次，印刷、粘贴、装订和保管记账凭据直接增加了企业成本；最后，记账凭据对经济业务的反映是零星的、疏散的，不能把企业一定时期内发生的全部经济业务全面、连续、分类地加以登记和反映。

　　日记账在西方会计中的重要地位，对深化我国企业会计实务改革具有重要启示。笔者以为，应借鉴西方通行做法，强化日记账在我国企业账簿体系中的地位，改革和完善企业账务处理程序。一方面，答应企业设置平凡日记账和特种日记账；另一方面，答应企业用日记账取代记账凭据。通过上述改革，企业可以直接根据原始凭据登记平凡日记账和特种日记账，期末根据特种日记账每月合计数和平凡日记账直接登记分类账，这样做一是会计核算程序简单明白，便于会计人员掌握和操作；二是能够全面、连续、分类地登记企业在一定时期内发生的全部经济业务，便于了解经济业务的来龙去脉及全貌；三是省略了记账凭据的填制,克服了辗转录和重复劳动，节省成本；四是克服传统会计核算工作中账证分离现象，便于检查和日常监督。

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