博弈论又有人译为游戏理论、对策论。在某一经济活动中，常有相互影响的两方或各方参加，而各方将采取的行动具有不确定性，各方都盼望得到最大的利益。参与博奕的各方在进行决议时，需要了解对方的行动，要得到明确的信息非常困难，由于某一方将采取的行动取决于其他各方将采取的行动。博弈就是研究决议主体的行为发生直接的相互作用时，行为主体的决议以及这种决议的平衡问题。博奕论起源于20世纪40年代，当时，计算机之父冯。诺依曼和经济学家摩根斯坦合作出版了《博弈论和经济行为》一书。后来，博弈论被广泛地用于经济学、政治学和工程等领域。博弈论可用于经济学，同样可用于管理学。

　　1　博弈论与历史成本会计原则

　　从上述博弈论回顾会计理论。早期称会计为“管账先生”，即管家论。管家论以为企业的全部者信任管理者，通过资产负债表反映全部者拥有的净资产，损益表反映管理者运用资源所得到的利润。财务报表是专门为全部者服务的，借人的资金仅仅是负债。

　　随着会计理论的发展，由管家论已发展成为现在的“主体论”。凡是独立核算、自负盈亏的企业就是一个会计主体。它是独立于全部者的主体，即在处理经济业务时应与全部者相分离。它的责任是为投资人、潜在的投资人、现在的和潜在的债权人及政府等报表的使用者服务的。

　　根据有关博弈论的案例分析，为了双方都能获取较满意的经济利益，投资人和管理者必须通过合同方法，明确责任和义务，考核管理者业绩的主要指标就是企业的净收益。用什么方法来确定净收益呢？近年来，国际上会计界有一股否定历史成本法的趋势，他们以为应采用现行成本法来计算净收益。根据博弈论，笔者以为，用历史成本法来确认净收益是最好的方法。

　　1 1　历史成本法确认净收益最客观。投资人与管理者订立合同时，他们都需要一种客观的方法来计算收益。而历史成本是双方已知的，是客观存在的，并可用此预测未来的经营成果。这样，管理者知道只要自己努力工作，是能够超额完成利润指标，是能够得到一定的奖金的；投资人也不必直接监控管理者，只要不发生意外，投资人是能够得到满意的回报的。

　　假如采用现行成本法来确认净收益，其可知性与可预测性较差。首先，大多数投资人与管理者对历史成本法是熟悉的，而对其他的方法或多或少有些陌生。其次，其他的计算方法（除历史成本法外）确定利润要受到众多因素的影响，比方，假如用现行成本法来确定利润，管理者会担心物价的变更会影响企业的净利润而降低自己的收入。

　　1 2　历史成本法确认净收益最可靠。信息资料的可靠性包罗产生差错的可能性与计量调整的频繁性，即某计算方法发生差错的概率高，或计量调整的次数多，那么该方法的可靠性则差。虽然，历史成本法也不黑白常可靠的，但相对于现行成本法和确认储备法而言，用历史成本法计算损益发生差错的可能性要低些，而且不需要调整，所以，在各种会计计量方法中，历史成本法最为可靠。

　　1 3　历史成本法更能得当地披露会计信息。企业的任何生产经营活动都可以被管理者控制，包罗影响经营利润的交易和不影响经营利润的交易。假如投资人与管理者的合同是以资产总值来考核管理者的业绩，那么管理者可通过少发股利或借款来增加资产总值，而这些活动是不需要管理者付诸努力的。假如用现行成本法来考核管理者业绩，也不尽公道，由于采用现行成本法时，价格的变更很难预测，合同双方都以为此方法的可观察性差。

　　2　博弈论与财务信息的可知性

　　假如净收益作为投资人和管理者订立合同的基础，那么该指标应是双方均可观察到的。事实上，管理者是能观察净收益的，由于企业的日常生产经营活动是由他控制的。但是，由于投资人没有直接参与经营管理活动，所以他对净收益的可知性大大低于管理者，投资人会以为管理者为了自身的利益而弄虚作假，存心多报利润。因此，投资人不大乐意按此指标签订合同。

　　那么，根据博弈论，为了使双方签订合同，就必须根据公认会计原则进行会计处理。虽然管理者可选择会计方法或改变会计政策来确认企业净收益， 但必须在公认会计原则所规定的范围内进行。这样，便加强了投资人对会计信息的可知性。

　　会计信息不但应可知，还应可靠。为此，会计信息还必须由第三者进行审计。为了包管会计信息的真实可靠，首先，投资人应在企业建立内部审计制度，对会计核算进行监督审查，以防止舞弊和差错的产生。其次，审计人员必须根据公认会计原则对会计处理进行审计，以包管净收益的计算没有违背会计原则。再次，审计人员必须具有独立性和应具有的专业水平。

　　需要说明的是，虽然有公认会计原则和审计制度，但是净收益的计算仍然有被管理人员利用的余地，由于历史成本法与配比原则答应管理者选择计算方法和改变会计政策。同时，审计人员一般采用抽样审计，审计人员也会出现差错。要建立很完善的审计制度又被成本效益原则所制约，即不能耗费很大的代价来包管会计信息非常正确。只要会计信息具有可知性又有公认会计原则和得当的审计制度作包管，全部者是乐意与管理者签订合同。

　　3　管理者与会计信息

　　从上述博弈论可看出，管理者黑白常关心净收益与其他有关会计信息的。由于净收益是考核管理者业绩的主要指标，管理者奖金的高低取决于净收益的大小。别的，根据博弈论中分析的管理者与债权人的关系，企业要取得借款，应与债权人签订合同，合同中应包罗一些限定性条款。会计报表中的有关信息，能说明企业是否遵守合同。比方，合同中规定企业不能因发放现金股利而影响企业的偿债本领，该规定可通过会计报表所披露的流动比率或资产负债率来考核。因此，管理者非常关心财务信息，特别是在变更会计方法与会计政策时更是如此，不能由于会计变更而降低净收益和合同规定的偿债本领。

　　管理者并不是总希望能计算出较高的净收益，有时希望低报利润。比方，我国有的企业为了偷漏税而少报利润；又如有的企业可得到国家的政策性补贴，这些企业往往会因担心利润水平高而少得补贴，尽量少报利润。虽然，在这种情况下，投资人会与管理者达成某种默契，不会因此降低管理者收入。

　　博弈论对深入经济学与管理学的研究是很有益的，本文仅就博弈论对会计学的影响进行了初步探究，供商讨。

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