摘要：收益指标是财务报表使用者特别是投资人最为关心的会计信息。历史成本原则、实现原则、配比原则是传统收益确定模式的重要支柱。全面收益突破了实现原则，更好地体现了权责发生制原则的要求，并在会计确认中坚持了得当稳健的原则，有利于提供与信息使用者决议相干的可靠信息。

　　关键词：全面收益；实现原则；权责发生制原则

　　根据传统会计学见解，收益又可称为利润或盈利。一些西方会计学者以为，收益应是企业在一个会计期间内资产的净增加，因此可用资产的增减来定义收益。这样，收入可表现为一个会计期间内资产的增加或负债的减少，费用可表现为资产的减少或负债的增加。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年提出了盈利和全面收益两个不同概念。根据FASB的见解，盈利是指现行会计实务中的净收益，全面收益包罗净收益和其他全面收益（前者是已实现的，后者是未实现的）。假如会计对全部资产和负债都用历史成本计量，则全面收益即是传统会计收益。

　　一、传统会计收益确定模式

　　历史成本原则和实现原则是传统收益确定模式的重要支柱。

　　根据历史成本原则，资产应根据取得时的实际成本入账，并在持有过程中保持账面价值不变。资产根据历史成本计价后，可通过折旧、摊销等方法逐期转为费用，因此可以说，费用就是已经耗费的历史成本。按历史成本记载和报告各项交易已成为会计惯例，原因在于，历史成本是各项资产实际发生的成本，有可以验证的客观依据，比较可靠，便于确定和核对，而且由于不考虑资产价值的变化，也可以减化核算工作量。历史成本原则并非完美无缺。由于历史成本计价原则不考虑资产价值的变化，当发生通货膨胀或在物价发生较大变化的情况下，已经入账的资产价值与实在际价值会发生很大偏离，在这种情况下，再将已经入账的资产价值转为费用，既不能如实反映资产价值，也不能恰当地计算确定企业的收益。

　　实现原则规定了收入确认和报告的时间，决定了收益确认的时点。根据传统会计惯例，收入简直认要满足以下两个条件，一是商品的全部权已经转移或劳务已经提供，二是已经收取了现金或取得了收取现金的根据，即收入应在销售完成时确认。正如美国会计原则委员会（APB）在第4号报告中指出，“实现”一般是指符合下列两个条件：盈利过程已经完成或实际上已经完成；互换行为确已发生，即使尚未取得货款，但只要具备收现的权利，仍可确认收入。在国际会计准则和英美等国的会计准则中，都以为判断销售商品交易是否已经完成的标志是销货方是否已将商品全部权上的主要风险和报酬转移给购货方，是否保留通常与全部权相联系的继续管理权，是否仍对已售出的商品实施控制。我国《企业会计准则—收入》规定，销售商品的收入、提供劳务收入均应在同时满足相干条件要求时才华予以确认。对让渡资产使用权收入和建造合同收入也作了相应规定。因此说我国采用的是更严格的实现原则。

　　实现原则也存在不足之处。实现原则是在损益表中确认收入和盈利的标准，因此，很多有用的信息，凡不能可靠计量，如自创商誉和人力资源等就被排除在财务报表之外。这从一个侧面说明白实现原则不能全面反映相干信息的缺陷，而会计信息的使用者总是要求既有可靠性，又有相干性。

　　配比原则强调费用与收入之间的因果关系，配比原则的基本要求是费用必须联系收入在雷同期间予以确认。就是说收入按实现原则在某一期间确认，与收入有关的费用必须同期予以确认。

　　稳健原则是传统收益确定的一项重要惯例。传统会计将稳健原则表述为预见全部可能的损失，但不预期任何不确定的收益。运用稳健原则一定对收益确定产生影响，比如企业持有某项资产的过程中，资产的市价可能发生变更，当市价高于历史成本时，资产仍需按历史成本列示，不能确认由此发生的利得；而当资产的市价跌至成本以下，则可调减资产账面价值，确认发生的损失。由于稳健性原则应用带有的范围性，20世纪80年代以来，西方会计中对稳健原则应用有了一定变化，不再片面强调预计可能的损失而不预计可能的收入，一个会计期间的稳健性可能导致下一会计期间的不稳健。所以，人们对稳健性的见解已从蓄意地低估净资产转变为尽量勿高估收益或资产（不低估负债或费用）。

　　总之，历史成本原则、实现原则、配比原则和稳健原则构成了传统收益确定模式的基础。历史成本原则决定收益计量的属性，实现———配比原则决定收益确认和报告的时点，稳健原则是在确认费用或损失时对历史成本原则和实现———配比原则的修正。运用历史成本原则、实现———配比原则和稳健原则的结果就是不确认未实现的价值增值。

　　二、全面收益与损益确认模式

　　传统收益确定模式已经发生了一些变化，现行会计实务已经不能简单地被描述为严格的历史成本计量模式，更确切地说，而是以历史成本为主的多种计量属性并用的混合计量模式，现行收益表也不能被以为是以实现和配比作为唯一简直认基础。

　　根据历史成本原则，资产始终按业务发生时的成本计量，不能确认持产损益；根据实现原则和配比原则，收益表不反映那些价值已经发生了变化但尚未实现的事项或情况的影响；根据稳健原则，收益表只确认预计的损失，不能确认预计的收益，即对未来发生的交易或事项不予确认。采用全面收益理论，可以更好地体实际现原则、配比原则、稳健原则和权责发生制原则。

　　（一）全面收益与实现原则

　　会计的主要目标是提供相干可靠的会计信息。实现原则是现行收益确定最为重要的惯例，可以提供客观和可靠的会计信息。但从决议相干性考虑，实现原则导致了价值增值期间与收益报告期间相分离的固有缺陷，比如证券投资价格上涨、企业商誉的增加、资产价格变化产生的利得以及汇率变更形成的折算差额等，根据实现原则，都无法在收益表中及时得到确认。凡此种种，都表明白实现原则的范围性。FASB扩大了实现原则的涵义，承认收入和利得可以通过“可实现”来确认。对于某些未实现的净资产变更（指收入或持有资产有可靠证据证明可以转换成现金或现金要求权，但转换的时间或金额具有一定程度上的不确定性），也可以在全面收益中进行确认。这一见解是对传统会计实务的重大突破，反映了FASB对于收益确认的新见解，不再坚持实现是确认收入和利得的唯一条件。

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