一、会计价值观的含义与特征
一提起“价值”,立刻就会使人想起“产品中凝结的人类一般劳动“这一马克思的闻名论断。实在这只是马克思的经济学的价值范畴,是广泛的“价值”一般概念的一种具体化的特别形式。而真正的“价值”一般概念,乃属哲学范畴,由于价值是指物对人的意义,是反映主体(人) 与客体(事物) 关系实质的哲学概念,在主客体关系中,客体是否根据主体的目标满足主体的需要和对主体的发展具有肯定作用,这种作用或关系的表现就是价值。因此,价值是指作为实践主体的人对事物是否适合自己目标的断定, 其根源和依赖于人们的评价选择活动,如没有选择评价活动,亦就不存在价值问题。
而所谓的价值观就是指指导实践主体有目标地选择某种行为或活动去实现客体对主体的满足,并去判断该种行为或活动的优劣、优劣,从而确定其价值有无、正负、大小的总体见解和根本的见解。由于价值观一般是从作为文化背景主要构成部分的哲学中衍生出来的,亦即渊源于文化结构中的精神文化的哲学观条理,是一定文化环境下的人们在作出选择和解决争端时作为依据的一种习得的规则体系,因而价值观不是广泛的,而是后天习得的,且会因文化的不同而有所不同。其能使同一文化环境中的成员知道优劣、黑白、真假、善恶、美丑,甚至积极与消极,规范着实践主体的处世态度和行为趋向,而且通过家庭、学校和社会文化能将其独特的价值观从一代传到另一代,从而保持了文化的相对永久性。所以价值观是文化的主要变量,是精神文化的主要构成部分。
在明确了以上价值和价值观的基础上。则对会计价值观的含义与特征就有了一定的掌握。会计价值观就是指指导会计实践主体包罗会计机构或会计人员有目标地选择某种会计行为或会计活动去实现会计客体(对象) 对会计主体的满足,并去判断该种会计行为或会计活动的优劣、优劣,从而确定其会计价值有无、正负、大小的一种总的见解和根本的见解。由于会计价值观既不是一个实体范畴,亦不是一个属性范畴,其既不是会计客体之外的第三种独立存在物,亦不是任何存在物生而有之的虽然属性, 而仅仅只是存在于具体的会计主客体的相互关系和相互作用之中,是会计主体和会计客体相互关系作用所产生的一种无形的见解形态,属意识形态会计文化范畴,故其具有以下几个特征:
1. 目标性。会计价值观首先是一种指导会计主体有目标地选择会计行为以实现自己目标而利用会计客体的见解,这是人类与动物的根本区别所在。因动物虽能适应环境,但不能利用环境走向自己的目标。
2. 客观性。会计价值观从表面上看好像是会计主体的一种主观意识,但实际上却产生于会计主客体的一种相互客观存在的统一状态之中,会计主体只所以能在和会计客体的关系中形成价值见解,主要是由于会计主体的客观社会存在即会计主体的需要、活动和实践体验的客观性以及会计客体及其属性的客观存在。
3. 独特性。会计价值观由于只为人类所独有, 而不为自然界所共有,加之会计主体结构和条件的特别性尤其是会计人员之间的需要、利益、地位、本领和习德上的个性差异,一定会在会计价值观上表现出各自的独特性。
4. 限度性。任何一个会计主体的需要都有一定限度的,都要受制于文化背景即会计环境,有什么样的会计文化就会有什么样的会计主体的需求,同时, 会计客体本身的结构和规定性亦是有一定的质和量的限度的,超出这个限度,会计客体就很难实现对会计主体的满足。
5. 多维性。虽然任何一个条理的会计主体对外都作为一个团体而出现,但在其内部的结构和规定性却又是多种的、立体的、复杂的,尤其是会计个体的世界观、人生观、理性、情感等都有自己的不同角度需要,因而形成了与会计客体的多维的价值关系和价值见解。
二、会计价值观的结构与内容
美国闻名的文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的涵数的命题,以为人类的行为包罗个人与集体的行为,一方面由其生物性结构决定,另一方面又由超有机体的文化尤其是其中的价值观、信仰、习俗等所决定。由于价值观是人们个性的中心部分,可以通过对人的行为引导和知觉筛选来影响人们的行为和活动,因而明显地影响着人们的各种行动表现的方方面面。故而会计价值观的结构按其对会计主体行动的影响程度,可区分为如下几个条理:直接产生会计行动的会计价值观、间接产生会计行动的会计价值观、对会计行动可能产生但不稳固的会计价值观。
至于会计价值的内容即所包罗的范围,则有广义与狭义之分,前者将财富观、人才观、时间观、审雅观、效益观、信息观、竞争观、利益等都作为会计价值观的内容,后者只包罗真、善、美、德四个部分。笔者赞同狭义的会计价值观,由于其一,广义内容中的财富观、人才观等虽然都离不开价值判断,但毕竟与会计价值观的内涵不同,会计价值观只是指导会计主体选择某种会计行动,从而达到会计客体对会计主体满足的一种标志或境界的概念(见解) 归纳综合,其内容比较抽象,又属实体范围;其二,广义会计价值观所罗列的内容极其丰富,但从中都可归纳综合和抽象出其本质一致的东西即价值判断的基本尺度－真、善、美、德,这亦就是蕴含在财富观、人才观等广义内容中的指导会计主体行动的根本见解和构成会计价值模式的基本要素,即狭义会计价值观的主要内容。而狭义会计价值观内容的具体涵义则为:真－会计主体行为同会计客体的真实性和纪律性之间达到统一和谐即正确性的境界;善－会计主体行为达到了同主体的社会关系、社会需求高度统一即协调性的境界;美－会计客体的存在和属性满足了会计主体身心的一种特别需要即特别性(美感) 的境界;德－会计客体满足会计主体物质、精神、人际关系等多方面需求即综合性的境界。
三、会计价值观的功用
由于人与文化的关系是一种相互创造、相互共存的关系,一方面人是文化的主体,每个人、每代人都在创造和发展着文化,文化是人的活动,是一种人化的存在。另一方面,文化被人创造出来后就成为了独立于人的外在客体,反过来亦创造和制约着人即化人。每个人、每代人都是特定文化的产物,身心都烙印着鲜明的文化印记,人的社会存在实质上亦就是特定的文化存在。与此同时,文化又是一个多样性的系统,文化的地域性、历史性、民族性、宗教信仰性等等,又构成了文化的不同特征与特色,形成了大大小小的多种文化系统,每一个文系统都有各自的文化结构和独特的价值见解,不但东方文化不同于西方文化,即使同是东方文化,中国文化系统既不同于印度文化,亦不同于日本文化。因此,人们的社会价值观是由其所处的文化系统所决定的,而人们的社会价值观又决定着人们的行为方法和办事态度,这亦正是社会价值观的功能与作用的形成方法, 用式子表示即为:不同的文化系统—不同的社会价值观—不同的行为方法和处理态度。在此式子的基础上,可推导出会计价值观功用的式子为:不同的文化系统—不同的社会价值观模式(文化模式) —不同的会计价值观模式—不同的会计行为方法或会计活动。
