本文主要从规范会计理论视角探讨什么是会计理论。首先分析马克思主义者关于会计理论的认识和西方会计学家的会计理论观,然后形成关于"什么是会计理论"的初步观点。
　　会计理论是会计学的主要组成部分。但会计学者对会计理论的定义、作用和形成会计理论的研究方法的认识却存在着分歧,马克思主义者同西方学者的观点有着显著的不同。在西方,会计界两种学派-规范会计学派和实证会计学派在如何看待理论的作用问题上,也持有各自的看法。
　　科学的特点是实事求是。我们的观点是:一方面,我们不同意实证会计理论的某些倡导者(Jensen为首)以"过分侧重于规范研究和解说(界定)研究"为理由,轻率地把"不科学"(Unscientific)三个字强加于传统的会计理论(即规范会计理论)。
　　如果是这样,就美国来说,至少包括(The　Philosophy　of　Accounts)、(Accounting Theory)、(The Economics of Accountancy)、(Truth in Accounting)、(An Introduction to Corporate Ac-counting Standards)、(Structureof Accounting Theory)、以及(The Theory and Measurement of BusinessIncome)等经典性、同时也是规范会计理论的名著都应当加以否定。
　　但是,在Jensen等一批实证研究者的论文中,却不同程度地参考了上述的规范性会计理论成果。显然,简单地用"不科学"来定性1976年以前的会计理论研究成果是不够慎重的!
　　另一方面,我们应该充分肯定实证会计研究工作者的某些新方法、新观点和新思维。实证会计理论在西方尤其是在美国的崛起,迅速地取代规范会计理论,这是70年代以来的一种特殊的引人瞩目的"会计现象"。这一现象揭示了规范会计理论缺乏实践检验的固有缺陷。实证会计研究的迅速崛起值得规范会计理论工作者深思,取长补短,为时未晚! 90年代,(Account-ing Theory-Text and Readings)一书中谈及会计理论时公允地认为:"理论可以被描述为规范和实证。
　　规范理论解释'应当如何'(What Should Be),而实2会计研究2000·10①②以Ball和Brown1968年的经典性文献一文为例,该文中就曾经参考规范性研究成果9篇,占参考文献比例的35%左右;其中多处参考了上述提到的Canning的,Paton and Littleton的、Edwards and Bell的等。
　　对规范会计理论持批评态度的始作俑者是芝加哥大学的詹森(Jensen)教授。参见Jensen,M.C.,"Reflections on the State of AccountingResearch and the Regulations of Accounting",Stanford Lectures in Accounting(Stanford,Ca:Stanford University,1976)p.11。证理论则解释'是什么'(What Is)。其实,不应当有如此区分,因为,完善发展的和完整的理论包含应当如何与是什么两个方面。"此外,不同的会计理论对会计理论作用的看法确实存在着差别。在谈到"会计理论"的性质时,一书认为:"会计理论的目标是解释和预测会计实务","解释是指为观察到的实务提供理由,……预测是指会计理论应能够预计未观察到的会计现象"。
　　显然,实证会计理论把理论的作用只限于解释已观察到的会计现象和预测尚未观察到的会计现象,是为使他们所研究的任务限于"是什么"和"将会是什么",他们认为理论是不去研究"应当如何"的。而在规范会计理论研究者看来,理论的根本任务不仅在于解释和预测世界,而且在于(或更注重于)改造世界。就会计理论来说,良好的会计理论应当导致良好的会计实务。
　　由于理论认识上的差异,本文以下的叙述将不过多地涉及实证会计理论。我们重点研究的是西方规范财务会计理论的定义、作用和理论形成的诱因。
　　但是在研究这些理论以前,必须先简单说明一下马克思主义关于理论与概念等范畴的基本看法。
　　马克思主义者关于理论的认识马克思主义者观察世界上的一切事物时,都坚持唯物论和辩证法。马克思主义者认为,理论是人们对事物从现象到本质的观察,运用科学的概念(范畴)去阐明事物之间的内在必然联系,即规律性的认识。
　　规律就是关系,它反映事物的本质。本质是抽象的。但是,"物质的抽象、自然规律的抽象、价值的抽象及其他等等:一句话,那一切科学的抽象,都更深刻,更正确,更完全地反映着自然"。通过思维,把具体的东西上升到抽象的东西,不是离开真理,而是接近真理。
　　现象与概念(范畴)人们总是从观察周围的事物,作为现象开始思维。事物的本质存在于现象中。但现象并不总能代表本质。古人说"白马非马",并非纯粹诡辩,而含有现象并不代表本质,观察到的东西并不等于概念的意思。

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