不管产权的初始界定如何.当事人之间的谈判都会导致那些财富最大化的安排，即市场机制会自动使资源配置达到帕累托最优(科斯第一定理)。而交易费用为零的假设与现实是不符的，所以在交易费用不为零的现实世界里产权的界定是重要的.它有利于经济效率的提高(科斯第二定理)。产权的界定之所以重要.是因为如果产权不能完整的界定就会使没有界定的产权进入“公共领域’‘.有信息优势的一方和多方将进入公共领域攫取未被界定的财富直到边际所得等于边际成本为止.这样他(或他们)就对他人造成负的外部性。显然产权不能完整界定相对于产权完整界定来 ‘2会计师ACCOUNTANI，2008年l月号说其配置资源的效率是低的.即所谓的市场失灵。产权不能完整界定是由于对产权进行完整界定所需要的信息的获取是有成本的，即交易费用为正，所以总会有公共领域内的公共产权，市场失灵也是常态可见外部性与信息不对称有关信息不对称可以产生外部性外部性加剧了信息不对称。我们要做的就是想办法降低交易费用缩小一公共领域“，或者提高有信息优势的一方或多方攫取公共产权的边际成本，这两种方法对克服外部性进而克服市场失灵都是有效的。结构便应运而生。会计诚信应克服企业契约中的外部性’的需要而存在企业契约中的外部性现代企业理论倾向于将企业看成是由利益相关者共同缔结的多个契约的联结。有人把企业当作一个由人力资本所有者和财务资本所有者签订的特别合约(周其仁.1996)。

         由于信息不对称.交易费用的存在并且高昂.使得产权不可能充分界定，况且.企业契约是为了节约交易费用用一个市场契约代替了一系列的市场契约(科斯1937)。所以企业契约体现为不完全契约。在产权理论看来周其仁所指的人力资本与非人力资本订立的企业契约实质上就是双方进行产权交易的契约:财务资本所有者将财务资本投入企业，实质上是向人力资本所有者购买了“财务资本保值增值“的产权，人力资本所有者向财务资本所有者出让了“财务资本保值增值‘’的产权从而承担了财务资本“保值增值“的责任。假如对人力资本是否努力工作这一信息是对称分布的，那么“财务资本保值增值’‘这一产权便可以完整的加以界定从而双方的交易达到帕累托最优。但是现实生活中信息的分布是不对称的.人力资本所有者具有信息优势财务资本所有者具有信息劣势. 也就是说人力资本所有者的努力程度，财务资本所有者是无法直接观察的。所以拥有信息优势的人力资本会对这种’‘财务资本保值增值“的产权进行攫取.具体表现为利用在职消费避免有风险的创造性工作或偷懒等。人力资本所有者这种行为对财务资本所有者产生了外部性.减少了财务资本所有者的效用。

         为了增加人力资本对“公共领域“的“财务资本保值增值“这一“公共产权“攫取的边际成本.公司治理会计与公司治理的作用在于抑制企业契约中的外部性企业契约中这种负外部性的存在，给契约的有效履行设置了障碍.所以在人力资本和财务资本所有者博弈过程中形成了公司治理。所谓公司治理(eo「porategovernanee)或公司治理结构是治理结构中的一种形式，是公司内外部的一种契约或制度安排。通过公司治理结构的安排可以使因两权分离产生的目标差异所造成的效率损失(交易或代理成本) 控制在最低限度(石本仁，2002)。公司治理分为内部治理和外部治理无论是内部治理还是外部治理.在我们看来.都是对企业契约中的这种负外部性进行的克服。公司治理的引入的意义在于增加了人力资本的边际成本包括监督与奖惩两种机制.会计就承担了其中监督的职能而公司的内、外部治理承担了奖惩的功能。会计信息在一定程度上反映了人力资本的工作努力程度财务资本所有者根据会计信息对人力资本所有者的工作努力情况和是否称职进行评估启动作为奖惩机制的公司内、外部治理。不仅如此，会计信息具有降低界定产权成本的作用对于企业潜在的投资者只有得到企业经营业绩优良的会计信息并认为会计信息是真实的，企业潜在的投资者才能变成现实的投资者。

         会计诚信存在的意义会计信息具有监督和降低界定产权成本的功能.而会计信息作为人力资本所有者的业绩评价从而反映人力资本的受托责任的履行情况犹如人力资本所有者的总结性的报告，只能由人力资本所有者提供。这样就等于人力资本所有者要提供作为对自己进行监督的会计信息所以会计诚信作为会计的基础被提出来.并赋予了其非常重要的意义。会计缺失了诚信无异于会计的消亡因为缺失了诚信的会计信息披露必定是失真的会计信息披露.这样的会计信息起不到监督和降低界定产权成本的作用.相反还会增加交易成本.扩大了“公共领域“。会计诚信因外部性的存在而缺失一般来说会计诚信将在以下情况下缺失: 人力资本所有者要对处于“公共领域“的’‘财务资本保值增值“的产权进行攫取.表现为避免有风险的创造性工 {有人认为这种在交易(本文为企业契约)中交易者之间所经受的没有在交易条款中反映的利益和成本应该称为内邵性(史普博，1989)，以区别于某一经济主体不经交易而对其他主体造成的影响的外部性;但也有人认为从产权的角度看内部性和外部性的区别是没有意义的。

         本文采用后一种观点，对二者不加区别，统称外邵性。 20()8年l月号ACCOUNTANT会计IJ4i63作或偷懒以及利用财务资本所有者投入企业的财务资本进行在职过度消费，给财务资本所有者造成负的外部性为了掩盖这种外部性.粉饰财务状况，虚报利润披露虚假会计信息，会计诚信缺失。由于人力资本的非显性可能企业的受托人根本就不称职.不能担当起对财务资本“保值增值’‘的受托责任，决策失误使财务资本所有者蒙受损失承担负的外部性而人力资本又不愿意放弃控制权收益，披露企业经营业绩良好的虚假会计信息会计诚信缺失。现实的经济环境具有不确定性以及人的有限理性.企业面临着经营风险。当经济环境好时人力资本所有者和财务资本所有者可能皆大欢喜，但经济条件恶化时.公司治理的奖惩机制启动企业外部的投资者将“用脚投票‘’或者内部治理撤换人力资本所有者，这样会使人力资本在经理人市场上的价值下降。人力资本所有者会预见并且避免这种对自身不利的负外部性也会造成会计诚信缺失。人力资本处于信息优势的地位，所以有可能披露虚假会计信息.使信息更加不对称扩大“公共领域’‘内产权的范围.为自己攫取创造方便。

         例如吸引企业潜在投资者对企业投资。人力资本所有者利用财务资本所有者的投资行为对自己产生正外部性.使自己获益而使财务资本所有者遭受负的外部性会计诚信缺失。替代的优势。通过法制对造假的上市公司进行重罚，并追究相关经理层的民事甚至刑事责任，加大其攫取公共产权的边际成本。加强政府管制。政府管制是克服外部性从而也是治理会计诚信缺失的重要手段，政府管制的作用是降低界定产权的成本。会计诚信问题是世界性的难题.由于会计诚信与经济系统中的外部性有着复杂的关系，外部性不可能消除，会计诚信的回归也只是渐进的回归.会计没有诚信无异于会计的消亡.所以学界和实务界应该加强沟通，共同治理会计诚信缺失问题。

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