为依据来研究会计问题，便成为规范会计理论与实证会计理论的一个重要区别。
　　规范会计理沦是指那些依据一定的价值判断.提出某些分折和处理会计!可题的标准，并以此作为制定会计政策、会计准则的依据，同时研究如何才能符合这些标准的会计学。
　　它回答"会计应该是什么"的问题。
　　实证会计理论是指那些企图超越或排斥一切价值判断.只研究会计本身的内在规律.
　　并根据这些规律来分析和预测人们会计行为效果的会计理论。它回答"会计是什么"的l可题。
　　两者要解决问题上的比较二、两者价值判断上的区别规范会计理论所要解决的是"会计应该是什么"的问题.即要说明会计活动本身是好还是坏，是否符合某种价值判断，或对社会具有什么意义。
　　实证会一汁理论所要解决的是"会计是什么"的问题.即要确认会计活动这一事实本身，研究会一计本身的客观规律性和内在逻辑，分析会计变量之间的关系，并以此对会计进行分析和预测。
　　价值判断是指对么计活动是好还是坏的判断问题。这里所谓的好坏，无非是指某种会计活动对社会具有积极意义，还是消极意义。这种价值判断属于社会伦理学范畴一具有强烈的主观性、社会性和阶级性。
　　现代西方会计学家认为.规范会计理论要判断某一会计活动的好坏。就要从一定的价值判断出发来研究问题。而实证会计理论为了使会汁学具有客观科学性，就要避开价值判断问题。因此.是否以一定的价值判断四、两者内容上的比较规范会计理论本身缺少客观性.它所得出的结论要受到不同价值观的影响。不同的人会有不同的价值判断标准。对同一会计事物的好坏会作出截然相反的评价，孰是孰非并没有绝对的标准，N而也难以进行科学客观的检验。
　　实证会计理论的内容则具有客观性，它得出的结I仑可以根据事实本身进行检验.不会以人们的意志为转移。
　　厂长开始真正操心成本。机制到了位一二级单位的干部职工脑筋动起来1一，过去熟视无睹的问题现在有人反映、研究了。可以说·机械厂降低成本的路子是很宽的，诸如增产出、匕技措、改工艺、提质量等等，经过不懈努力，一定能大见成效。
　　困境中的机械制造企业财务管理了千重而道远。在企业求生存、谋发展的道路上，企业财务工作要不断地适应新形势，研究新情况，解决新问题.把扭亏增盈、资本经营、资产重组、向公司制转轨等重要工作做好。
　　州乍者单位:西安冶金机械厂)青任编辑:牛藻诱五、两者研究方法上的比较强调用规范分析方法来研究会计问题属于规范会计理论，而强调用实证分析方法来研究会计问题则是实证会计理论。规范会计理论只有以实证会计理论为依据，才能提高其科学性;实证会计理论则离不开规范会计理沦在某种程度上的指导，否则其研究也会误入岐途。
　　在西方会计学发展早期，强调从规范的角度去分析会计问题。20世纪中U_卜之后，则逐渐强调实证分析。现代西方许多会计学家提出会计理论的实证化是会计理论科学化的唯一途径这样的观点，因而到目前为止.实证会计理论逐渐成为西方会计学中的主流。
　　但也有不少西方会计学家认为，会计学并不能完全等同于物理学、化学等自然科学，他无法完全摆脱规范问题，因而在会计学中应将实证分析与规范分析结合起来。应当说这种看法还是有道理的。实证会计理论目前左右着西方会计界.但必须清醒地意识到，实证会计理论中的狭隘经验主义原则排斤了理论探索在会计学中的合法地位，会对会计理论的发展带来不良影响。
　　实证会计理论分析解说实证会计理论就是在研究会计问题时.
　　事先不提出任何价值判断标准.而是首先对所研究的会计问题的各种变量的含义作出明确的规定(下定义)，然后在一定的假设条件下提出用于解释会计现象的假说.再用事实来检验假说，并根据这种假说对未来作出预测.从而形成完整的会计理论。可见实证会计理论包括定义、假设、假说和预测。这里的定义是指对会计理论所研究的各种变量规定出明确的含义。变量是一些不同数值的量。
　　假设是某仲会计理论所适用的条件。假说在会计理论形成中是对某些会计现象的经验性概括或总结.并非凭空产生，而是源于实际。
　　预测是恨据假说对未来进行预测.预测是否正确.一方面要依据假t说的正确程度.另一方面又反过来验证了假说的正确与否。正确假说的作用.就在于它能正确地预测未来。
　　实证会计理论应用的难点分析首先.实证会理论研究中如何去控制会计变量，并在各种假设、假说的条件下重复进行试验是很困难的.有时甚至是不可能的。因为从整个社会活动过程来讲.会计活动本身也随着社会的变迁而变化。有"不重复性、不可逆性"，要想通过一次队的数据收集和整理来证明某一重大会计理论问题是非常困难的。而要想通过多次收集的数据整理后来证明某一重大会计理论问题.又存在信息成本太高。信r0rL."噪音消除困难.信息出现失真等一系列问题。特别在一个透明度低、信息虚假成分过高的社会进行实证会计理论研究，所得出结沦的可信度越低。
　　其次.实证会理论研究的领域受到严格限制。为保证实证会一计理论的科学陕，它特别强调理论的"可证伪性。而许一多会计理论问题是难以直接进行'"证伪"的.因而也就难以成为实证会计理论的研究对象。比如会计的纂本概念、基本假设、基本原则往往是难以用经验数据来证伪的。会计的对象、会计的基本方法、会计目标等也很难用具体事例来证伪。所以那些可以"证伪"的会计命题就显得很少.主要集中在会计信息与股票市价的关系、如何选择会计政策等方而。
　　第三，实证会计理论研究很难做到"完全的价值中立"。实证会r卜理论研究非常强调..价值中立"。期望以不偏不倚的态度来研究会计问题，反对任何带有个人偏好或价值倾向的会计理论研究。但事实上要想做到"完全的价值中立"墓本上是不可能的。因为任何一个研究者都有自身的价值判断，包括实证理论研究本身也是一种价值判断的结梁。
　　实证会一计理论研究试图通过大量有效的经过实证的会计理论来左右会计政策、会计实务以及会计理论的研究方法，这也是在一定社会经济背景下的产物，是与当时西方社会思潮相适应的。但如果社会环境不具备条件，这种愿望事实上就难以实现。比如美国的社会文化背景比较支持实证会计理论研究，而我国的社会文化背景就不会像美国那样，实证会计理论研究将受到很多限制。
　　第四，实证会计理论研究具有较为严重的滞后性。实证会计理论研究试图通过大量可重复性的验证材料来支持说明某一会计理论。其实许多新的会计理i仑观点是很难经过这样反复多次的"试验认证"的，能够经历多次"试验认证"的会计理论，多是一些比较成熟的会计理论，再去反复证明意义已经不大。但是复杂多变的经济生活不断提出新的会计理论命题.需要人们去研究解决。
　　如果单纯采用实证会计理论研究方法，将严重滞后于经济发展对会计提出的新要求。虽然规范会计理论研究在证明材料方面不如实证会计理论研究充实，但它比较容易适应多变的市场环境对会计提出的新的要求，可以及时解决经济工作中一些新的会计问题。
　　第五，实证会计理沦研究本身具有较大的难度，使一般研究人员望而却步。如为了进行某一专门会计问题的实证研究，需要确定代表性变量，而如何使变量具有代表性，难度是很大的。再比如在实证会计理论研究中，往往通过'建立线性模型来试图证明某一问题。而所设定的线性模型是否有效是很关键的。为了确定有效的线性模型，往往需要研究者具有高屎的数理知识，否则难以把握。应当承认，实证会计理论研究对综合性项目的认证还是很不够的。因为综合性项目的构成因素众多，目前要想作出假设，建立数学模型并进行实证分析基本上是不可能的事。所以还得依靠规范会计理论研究来解决这些间题，即通过抽象思维、抓主要矛盾的方法来解决。其实这本身就是人类的一种智慧，我们没有理由放弃规范会计理论研究。
　　第六，在我国实一证会计理论研究还有其他许多现实难题。如实证会计理论研究基础薄弱，知识不够普及，研究人员少、水平低，而且少数研究成果的研究方法还带有一定的片面性;研究成本较高，愿意花大量精力去进行实证会计研究的人不是很多;进行实证会计研究的激励机制还没有建立起来，等等。

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