为了适应我国会计改革,各高等院校会计专业教育的课程体系发生了根本性的变化.如高级对务会计的出现和发展大大地丰富和拓展了对务会计事业.然而高级对务会计如何界定目前尚无定论.这严重地影响了会计分科教学和高级对务会计课程的发展,玉需对高级对务会计进行明确的界定,以解理论和实务上的困惑.本文与此有关的问题进行了初步的思考.
　　高级财务会计有许多称谓,诸如高级会计学、高等会计学、特殊业务会计学等,不同的称谓大多没有严格的解释.勿庸讳言,高级财务会计像会计上许多其它名词一样是从西方引人的,在较早的高级会计学教材中,其内容、研究范围直至编排体例是西方"AdvaneedAeeounting"的翻版.如果从"Adva·ncedAccounting"直译则应称之为离级或高等会计学,但其范畴一般限定在财务会计中,如JohnLarsen著的.而对属于管理会计方面内容,则另设有.AdvancedManagementAeeounting'等,如RobertS·Kaplan等著的.因此,本人认为采用"高级财务会计学"更名符其实一些,对其内容范畴的界定会更加明确些.
　　尽管我们在阐述离级财务会计时,将其业务内容的特殊性、新颖性和疑难性作为高级财务会计的特征,已基本达成共识,但哪些是特殊的业务,哪些是属于疑难的业务,不同的人有不同的理解和判断,对于新出现的业务,如果全部归为高级财务会计范畴,则中级财务会计就没有什么发展的空间,再者,新和旧是相对的,往往以出现的时间长短来认定,那么又如何确定时间长短呢,尚且新也会变成旧的.因此实际上仍然很难界定高级财务会计具体的内容和范喃.
　　要界定高级财务会计,即如何将财务会计划分为中、高级两大分支,即将两者单独成科,且有各自的理论和实务特征,本人认为一定要有明确划分的标准,否则难以解决目前存在的风格遇异、内容惫殊的问题.随着经济环境的不断变化,会计的理论和实务必须随之而发展,必定不断有新的或者特殊的业务出现,如何将这些未来的业务归类,将是一个永续的间题,因此很有必要制定一个容易判断和执行的标准,以免产生理论上和实务上长期而没有结果的争论.此外标准不宜是多重的,否则无以适从.本人认为应从以会计假设为核心的会计理论体系出发,建立一个以会计假设为依据的界定标准.若视中级财务会计为传统的财务会计,则支撑它的理论自然是传统的财务会计理论,即四个荃本假设和与之紧密相联的一般会计原则.符合四项基本假设的会计业务应归为中级财务会计,突破了这四项假设和会计一般原则的业务及事项,则应归为高级财务会计.此外,把一些"极为特殊的"业务,且在中级财务会计学中难以容纳的内容归人高级财务会计,把"一般的特殊业务'归人中级财务会计学.如葛家澎主编的中包括租赁会计、所得税会计、政府及非盈利组织会计、养老金会计等特殊会计.这样的划分标准可使中、高级界定清晰,便于理解和操作,也有利于中、高级财务会计的独立成科和各自发展.

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