一、引言：由增补审计激发的思虑
　　
　　2001年12月31日，中国证监会发布《关于A股公司做好增补审计工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡"报送材料申请在证券市场在筹资的A股公司，其比来一个完整司帐年度的财政申报应进行增补审计，比来一年期的财政申报应离别经国内、国际司帐师事务所审阅，中期法定财政申报需经国内司帐师事务所审计的公司，也需要供给国际司帐事务所审计的同期增补审计财政申报。"
　　证监会公布这一通知，在我国审计界、司帐界引起了很年夜的争议。上海国家司帐学院主办的网站进行的一项察看显示，遏制1月12日晚在被察看者中，撑持占20.84%、否决占63.59%、不雅观望占15.57%。另据中华财会网报道: 这一划定出台使国内的司帐事务所寝食难安，在履历了2001年史无前例的名望乞助紧要后，国内所又将因这一划定再遭重创。以上海立信长江司帐事务所为代表的一批国内的优异的业内子士呼吁一个合理的竞争情况。一些上市公司感受增补审计为审计为此两次买单，将加年夜公司的审计费用。在证券时报《增补审计给市场带来几丝暖意》的文章中，又感受这一划定将增强监管，对恢弘投资者带来优点。然而更多的是对国外事务所的增补审计透露表现嫌疑立场。
　　中国证监会为什么要划定金融类上市公司审计营业必需由境外的司帐师事务所审计，而且划定相符要求的五年夜司帐师事务所。概略有人会说，境外的司帐师事务所自力性好。那为什么非要选择五年夜，而不是境外的其他事务所。而且，中国的司帐师事务所经由脱钩改制，以及上市公司审计资格认定等一系列的改造，其自力性已经有了很年夜的提高。我感受，中国证监会之所以选择五年夜，是在于五年夜司帐师事务所在审计领域的诺言。他们的审计是竖立在诺言的根柢根底上的。一旦他们违反审计的轨制，做出非公允的审计申报，他们所付的成本比国内的事务所的成本更高。恰是因为这个原因，五年夜比日常的国内司帐事务所更讲诺言。若是说审计是维持成本市场有用运行的根柢根底，那么诺言就是审计轨制的根柢根底
　　
　　二、审计轨制与审计合约
　　
　　现代企业的一个最主要的特征是经营权与全数权的星散。投资人要对一个公司投资的前提是投资能给他带来收益。那么他若何选者投资的公司呢，那只有凭据公司的经营业绩来剖断。而且投资人一旦投资，就成为公司的全数者，然则绝年夜部门全数者都不列入公司的经营运动。那他若何相信经营者所取得的经营业绩？这就需要有一个自力与全数者与经营者的第三人，就是注册司帐师对经营者的经营治理运动进行监视，并对其所取得经营功效进行审计。只有经由注册司帐师的审计，全数者才气相信经营者真正很好的奉行了自己的责任，公司的财政报表是真实有用的。，这就需要有一个审计轨制来范例这一行为，我国的审计律例与审计准则配合构建了我国的审计轨制。
　　然而在现实的社会中，任何一个审计轨制都是不完整的。因为我们不能估量未来全数概略泛起的情形。即使能够预料一些未来的情形，要将可预料的情形悉数编入审计准则也不现实。这样做成本过高而且将使审计准则过于繁琐。这就给注册司帐师在审计的时刻有了必然的空间，天真运用准则以做出公允的审计。而对于一些司帐信息的审计，即使它完全相符审计准则，也有概略未公允的表达了公司的经营状况。这就要求我们注册司帐师的审计必需竖立在诚信的根柢根底上，对于一些未违反司帐准则及审计准则但又未公允的反映公司经营状况的信息流披露来，来真正提高我国成本市场信息的质量。
　　三、频频博弈与审计诺言
　　
　　为了声名诺言在审计轨制起浸染这一题目问题，我们可以结构一个简单的博弈模子。假定模子之中有两个当事人，一个是司帐事务所，一个投资人。博弈可分为两个阶段，在博弈的第一个阶段之中，投资人可以相信司帐事务所的审计，也可以不相信司帐事务所的审计。若是投资人不相信司帐事务所，那么司帐事务所将不会获得审计营业，博弈竣事，双方都得不到收益，各自的收益都为0。若是投资人选择相信司帐事务所，那么博弈将进入第二阶段，此时由司帐事务所进行决议设计。司帐事务所可以选择老实，也可以选择作假。若是司帐事务所选择老实，双方各获得6单元的收入；若是选择拐骗，将获得10单元的收入。对于这么一个博弈模子，我们可以用下面的博弈矩阵透露表现：

[1] [2] [3]  下一页