随着我国复式记账法的不断完善，会计账户被区分为实账户和虚账户两类。前者用以核算企业的资产、负债等要素，核算结果以资产负债表的形式反映出来；后者用以核算企业的经营成果，并逐步演化发展为收益表。这两种传统报表共同向会计信息使用者提供决议计划辅助信息，但是两者在会计报表体系中的地位却并不相等。一般来说，在不同时期，跟着人们的经济治理观念、对会计信息的需求以及会计环境的变化，会计报表的中央会相应变迁。

一、资产负债表中央论

从会计发展史来看，资产负债表的产生要先于收益表.资产负债表中央论的产生有其特殊的时代背景的，它与人们的观念、法律划定等紧密亲密联系。详细而言，资产负债表中央论的形成原因主要有：

但当时的财产所有人只关心其财产的安全性和增值性，对于保值、增值的过程和手段并不正视。换言之，人们并未清醒地熟悉到收益才是资产增值的原因，从而造成人们只关心资产负债表中资产的情况，而并不关心收益表所揭示的收益情况。在这种观念下，会计讲演以资产负债表为中央就不希奇了。当时以资产为税基的税收法规也使人们更加关注资产负债表。计算财产税所需要的数据完全集中在资产负债表之中，企业经营者、业主以及税收治理当局都天然的将资产负债表视为企业讲演的重点，对其反映的信息特别感爱好。

此外，存货资产存在多种计价方法，人们将较多的留意力集中在资产计量题目上，也使得资产负债表成为会计讲演的中央。出于对资产负债表的关注，人们精益求精和完善资产负债表，使之所提供的信息能够知足其使用者的需要。

二、收益表中央论

资产负债表中央论受到越来越多的冲击，收益表逐渐成为会计报表的中央。这一变革是会计观念的变化直接造成的，并与经济、社会等因素变化密不可分。委托代办代理关系的深入发展，受托责任人的地位不断凸起，并逐渐成为会计信息的最重要使用者之一。受托人但愿更多的了解企业经营运作效果，以此作为治理决议计划的依据。而此时的委托人也关心企业的经营效果，由于它可以用来评价受托人工功课绩，成为实施激励机制的基础。同时伴以人们对配比观念的更深刻熟悉，会计逐渐从以所有人（即财产委托人）为中央转变为以代办代理人为中央兼顾委托人的会计模式。与此相对应，收益表中央论逐渐代替了资产负债表中央论。

人们逐渐意识到资产负债表所揭示的企业偿债能力并不全面，它是以企业破产为条件的，即企业只有在破产清算时才会直接以长期资产等来偿还债务。在持续经营情况下，企业的收入才是定期偿还债务的安全保障。税法内容的变化使资产负债表逐渐退居次席。近现代的税法不再以财产税为主而是以企业所得税为主。企业所得税以企业收入或净利润为应税对象，企业税务的计算和征收需要依赖收益表所提供的信息。因此收益表在税收治理上的价值逐渐为人们所熟悉。

最后，现代资本市场越来越多的关注公司收益指标。政府和资本市场都偏重于对公司以往业绩的监管；对公司的评价，也主要以相关利润指标为基础。针对个别公司利用各种手段来操作利润，铤而走险的行为，会计准则作为企业会计核算和信息提供的基础，其规范的重点天然的偏向利润表，而非资产负债表。

三、会计报表中央的新变化

会计理论是不断发展的，正如会计报表中央的第一次变迁一样，收益表中央论正受到新观念和新理论的挑战。在进入知识经济时代之后，人们对会计报表的信息需求发生了变化。“到20世纪70年代，FASB在着手起草概念框架时，又开始运用资产/负债观念来决定收益，好像再次把财务报表的中央从收益表转向资产负债表。”人们但愿通过资产负债表了解企业未来盈利能力，因为无形资产在盈利中的作用，资产负债表必需能具体的提供企业无形资产的相关信息，例如企业无形资产中人力资源的情况，研究开发用度的情况，自创无形资产的情况等。但现有的资产负债表很少提供这样的信息，投资者难以对企业未来盈利能力进行猜测。这也恰是现代会计报表体系中收益表仍据有重要地位，资产负债表的中央地位并不显著的原因。因此，改进资产负债表已成为刻不容缓的事情，笔者以为，资产负债表的改进应尤为留意以下几个方面：

1.具体揭示无形资产的有关内容，改革无形资产的计量方式。目前我国资产负债表中无形资产的内容列示非常笼统，其种类、组成结构、质量等重要信息未得到反映。而且无形资产多以历史本钱计量，无法展现无形资产的潜伏盈利能力。

2.凸起人力资源的内容。对企业而言，人力资源是其他各种无形资产的源泉。知识经济时代人力资源的创造能力直接决定了企业的盈利能力。所以，在资产负债表中人力资源的信息更应具体、凸起。

3.充分反映自创无形资产的信息。自创无形资产的本质与外购无形资产并无差异，但是目前会计中对两者的核算有本质的差别。这不但违反了会计的客观性原则，而且不能全面的反映无形资产的真实情况，信息的相关性受到极大影响。为了进步资产负债表对未来盈利能力的猜测水平就必需公道反映自创无形资产的内容。

从会计报表发展的历史可以看到，社会、经济环境以及人们经济观念的发展变化是会计报表中央变迁的主要动因，而每次变迁又会带动会计系统整体性的向前发展，因此可以说会计报表中央变迁的过程就是会计的进化过程。不断完善的会计讲演体系将更加适应于使用者的需求。我们了解、总结、分析会计报表中央变迁的历史规律，将有助于科学的猜测会计发展趋势，推动会计改革的深入开展，促进会计理论和实务的快速发展。

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