摘要：西方蓬勃国家及国际司帐准则委员会都异常正视财政司帐概念框架的研究，并已竖立了各自的财政司帐概念框架系统。我国于1992年发布的《企业司帐准则》，部门地充任了财政司帐概念框架的脚色，曾施展了极其主要的浸染。跟着客不雅观经济情况的成长转变，借鉴西方的研究功效，竖立我国的财政司帐概念框架系统，并以此取代《企业司帐准则》，已是局面地步所趋。

要害词：财政司帐；概念框架；司帐准则

一、财政司帐概念框架的由来及浸染

财政司帐概念框架，也称财政司帐概念结构，是由若干很多若干声名财政司帐并为财政司帐所应用的基一个具有充裕说服力的理论依据，美国财政司帐准则委员会(FASB)于70年月中期率先睁开对财政司帐概念框架的研究，并将其研究功效持续以“财政司帐概念书记”等文件形式予以发布。随后，英国、澳年夜利亚、加拿年夜等国的司帐职业整体和国际司帐准则委员会(IASC)也都先后对财政司帐概念框架进行了研究，并发布了一系列阐述财政司帐概念框架的主要文件和申报。实践证实，财政司帐概念框架在竖立和完美司帐准则过程中具有异常主要的浸染：

1?可以连结司帐准则相关文件和内在逻辑的整齐性，避免分歧准则之间的矛盾或争执，担保司帐准则系统的完整性和缜密性。?

2?能裁减准则拟定过程中因为小我偏好或分歧学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等各类待遇成分所带来的晦气影响，从而担保司帐准则的科学性。?

3?可用来评估已发布的司帐准则，既可据以对原准则做出修订和完美，给新司帐准则的拟定指明偏向，而且还填补准则中的某些缺陷，对复杂司帐题目问题的治理供给理论上的撑持。?

4?有助于司帐信息行使者更好地年夜白财政申报所供给信息的目的、内容、性质和规模性，使其能据以做出适合的剖析剖断和正确的经营决议设计。?

5?经过过程财政司帐概念框架的研究，既可充裕一定传统司帐理论中模仿照旧合用的合理部门，又能实时展示社会经济情况更改情形下司帐理论研究的最新功效，从而络续地鼓动司帐理论研究向纵深成长。?

二、财政司帐概念框架与《企业司帐准则》

我国对财政司帐概念框架的研究起步较晚，司帐准则的培植尚处于初级阶段。此后刻的司帐准则系统来看，它是由1992年公布的《企业司帐准则》和1997年起持续公布揭橥的具体味计准则两部门组成。前者又称根底司帐准则，是拟定具体味计准则所依据的根底司帐范例，就其功能来说，近似于西方国家的财政司帐概念框架；后者即为国际司帐常例所指的司帐准则。这种将司帐准则所依据的理论系统，没有接纳财政司帐概念框架形式，而是接纳根底司帐准则形式的做法切实其实值得切磋。笔者感受，我国具体味计准则的理论依据应接纳财政司帐概念框架形式。首要情由是：(1)　根底准则日常是粗线条、抽象化的，偏重于对一些根底司帐概念的简要描摹，有的条目弗成避免让人姑且难以年夜白和接管；而概念框架则可以对这些概念所隐含的一些主要理论题目问题加以充裕论说和具体声名，即使一些深邃的理论题目问题，也会变得易于年夜白。(2)我国的根底准则是司帐准则的组成部门，具有强逼性，是以行政饬令的体式格局进行司帐理论声名，虽然可以回避概念之争，但因为不概略有充裕论证，随意纰漏让人曲解为以“长官意志”取代学术争鸣；而概念框架只是拟定和年夜白司帐准则的理论指南，是自力于司帐准则的理论系统，并不具有强逼性，现实上，竖立财政司帐概念框架的过程，也就是对有关的司帐根底理论题目问题进行充裕论证并指明主流概念的过程。(3)以准则的形式表达司帐根底理论，也会使根底准则与具体味计准则之间的频频、矛盾难以避免，这在我国的《企业司帐准则》和已发布的具体味计准则中已经习以为常；而以财政司帐概念框架取代根底司帐准则，既可以脱节当前《企业司帐准则》不正经的尴尬田地，又能解除司帐实务界无所适从的疑心。(4)从国际司帐常例上看，美、英等西方蓬勃国家，以及国际司帐准则委员会都是把财政司帐概念框架自力于司帐准则予以发布，这种成功的履历很值得我们借鉴和进修。?在试探竖立我国财政司帐概念框架题目问题上，有的同志主张将《企业司帐准则》改削完美，不搞另起“炉灶”。对此概念，笔者不能苟同。不能否认，《企业司帐准则》的出台，对于鼓动我国司帐准则的培植，加速传统司帐向国际司帐常例挨近的措施，施展了极其主要的浸染。尤其是从时代配景上来剖析，昔时以根底司帐准则的形式表达司帐的根底理论题目问题，要比接纳财政司帐概念框架形式效果好。究竟?结果其时国人中懂西方司帐的较少，能年夜白财政司帐概念框架涵义的更是寥若晨星，而一场疾风暴雨式的司帐改造又势在必行，在这种前提下，也只有用根底准则的形式进行司帐理论的声名，才气收到事半功倍的效果。然而，时至今日，跟着我国经济改造的络续深化，不只司帐情况发生了天崩地裂排山倒海的转变，经由近10年司帐改造风雨浸礼的我国司帐理论和实务工作者的素质更是今非昔比，加之因为《企业司帐准则》是特定历史时代的产物，其内容年夜部门亟需改削，此时，废止《企业司帐准则》，以财政司帐概念框架取而代之的机遇，应该说已极端成熟。?

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