摘要：环境问题已经成为世界发展的重要课题，经济快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响。怎样解决经济发展与环境保护的抵牾，促进社会经济的可持续性发展，已成为世界各国共同存眷的问题。环保运动、绿色浪潮席卷全球，并渗透到各行各业。会计学界在环境信息，特别是环境会计信息披露方面应发挥其应有的作用。加快会计改革步调，建立绿色会计。

　　关键词：环境会计；环境问题；会计改革

　　近十年来，人口的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的过分消耗，造成了能源紧张，自然灾害的频繁发生，环境污染日趋严峻。这些情况的产生，不但制约了经济的发展，而且使人类与自然、生态环境与经济环境出现了紧张的局面。为克制生态环境的恶化，世界各国投入了大量的人力、物力和财力。

　　据分析，目前自然环境所遭受的污染物中约莫有80%来自企业，怎样解决经济发展与环境保护的抵牾已成为世界各国共同存眷的全球性问题。在会计实务领域，西方发达国家的公司，特别是闻名的跨国公司，迫于政府和市场竞争的压力以及自身发展的需要，在上世纪70年代就开始在财务报告中披露企业环境信息。经过30年的发展，企业环境报告的内容由最初的环境影响信息扩展到环境业绩和环境会计信息。

　　环境会计又称绿色会计，是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系。计量、记载环境污染、环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益公道计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源耗费应怎样补偿为中心而展开的会计，试图将会计与环境经济学相联合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目标。

　　市场经济条件下，由于一部分人或企业的急功近利，导致价值纪律对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题的调节作用失控，所以进一步加剧了我国资源的枯竭与环境的恶化，从根本上制约经济的发展和人民生活水平的提高。绿色会计则把维护生态平衡，优化生态环境等问题看成反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。

　　企业虽然是独立的经济实体，但它的存在依赖于筹资、投资、生产、互换、分配和消费等各项经营活动。其中任何一项经营活动的停止或受阻，都会影响到企业的生存和发展，企业可否顺利地开展各项经营活动，与企业经营活动可否适应外部环境的变化有直接关系。为了从根本上降低生产活动对环境的破坏，全国人大环境与资源保护委员会起草了《清洁生产促进法》（草案）。清洁生产的本意是“更清洁的生产”，实在质是从生产设计、能源与原材料选用、工艺技能与设备维护管理等社会生产和服务的各个环节实行全过程控制，从生产和服务源头减少资源的浪费，促进资源的循环利用，控制污染的产生，实现经济发展与环境保护的“双赢”。

　　目前，我国经济发与环境污染的抵牾非常突出，实施清洁生产，从源头上减少污染的产生是根本的解决办法。我国环境污染严峻的根本原因在于多数企业尚未从根本上摆脱粗放的经营方法，结构不公道，技能装备落后，能源原材料消耗高、浪费大，资源利用率低。现行环境管理制度从根本上看倾向于“末端治理”，而解决环境问题的根本出路在于实施清洁生产，预防污染的发生。

　　企业的发展与环境关系密切，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展，通过环境会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展，通过环境会计来反映、控制、并向政府及社会报告，使公众了解和支持企业的正常经营活动。

　　在市场经济下，会计不但要为微观经济服务，而且要有助于宏观经济调控；不但要考虑到企业自身的利益，而且要兼顾社会利益。绿色会计不但核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制。其所提供的信息既有经济性信息又有社会性信息；不但能为企业自身服务，而且能为社会大众服务，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发展。

　　鉴于此，企业在资产负债表上应设置“环保负债”项目，该项目披露企业因生产耗用或损害自然资源应负担的社会责任。在损益表上，增列“环保支出”项目，以便正确地核算企业利润。除对上述两项信息进行披露外，财务情况说明书应专栏说明企业对环境的损害情况及治理措施。应说明的内容一般有如下五种：（1）会计期间企业生产耗用自然资源的数量（如耗用多少吨淡水及海水）；（2）企业生产活动及排污对环境的污染程度（如排放多少二氧化硫、磷等）；（3）企业对环境的污染所造成的社会责任成本，如因水被污染，对住民健康的影响、对水中生物的影响、对旅游业的影响（水被污染游客会减少）等；（4）企业已采用的控制污染措施及其效果（近期效果及远期效果）；（5）企业治理污染的目标及达到目标的措施（当前目标及久远目标）。

　　我们知道，自然资源属于全人类全部，保护好自然环境为子孙后代留下一个清洁的世界是我们的责任。假如企业的生产活动较严峻地污染了环境，就会触犯法律（环保法等），将要被罚款或被强行要求治理。这样，企业就产生了债务。假如企业对环境的污染还不足以受到法律的制裁，大概有关法律还未出台，此时，企业为了对社会负责，对人类负责，应主动储备一定的资金用于污染的治理，使被损害的自然资源恢复到原有的品格。假如现有的科技水平尚达不到这个要求，则应尽量避免或减轻污染的程度。

　　正如郭道扬所说，“经济之发展与环境之恶化犹如一个双面镜，一面显现出现代经济社会歌舞升平的繁荣情形，而另一面却照出了人类文明的病态”。正由于如此，传统的会计理论是不完整的，其核算的方法未将环境资源列入资产核算，经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，虚增了国家富有程度，夸大了人均收入和经济福利。企业成本只计算人造成本，而对“自然资源”忽视不计，造成企业对自然资源的无偿占用和污染，以牺牲环境质量为代价虚增利润。它仅能确认那些能够计量，且能用价格计量以及用价格互换的东西，忽视了公共物（空气、海洋等）以及拥有的那些不能以价格反映的东西（比方土地维持动物生活的本领）。根据现代会计原理产生的会计公式，即从收人中减去成本而得到利润，其成本仅仅包罗了经济成本，而没有包罗社会成本。目前，社会从收入中所增加的每份巨额资源在多大程度上是以属于未来子孙后代的资源费用为代价。我们是否依赖下一代的资源来生存。因此，利用这种会计技能与方法算得的利润，不但导致了虚夸的税收，而且鼓励了以牺牲环境来取得当前利益的做法。

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