本文作者：曹洁冰 单位：浙江台州高速公路集团股份有限公司

一、关于增值税纳税申报操作上的认识与看法

（一）增值税的计算与认定作为增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。销项税额是增值税条例中的一个概念，它是由购买方支付的税额；对于属于一般纳税人的销售方来讲，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。

（二）增值税中性原则的优点从计税原理看，增值税虽然以销售额作为计税依据，由于实行税款抵扣制，实际上只对纳税人自己创造，尚未征过税的收入进行课税。避免了对销售额重复征税的弊端，使同一商品的税收负担具有一致性。商品税收负担的这种一致性，使增值税具有了“中性”的特征。正是这种中性的特征，使增值税较好地体现了税负公平的原则。

（三）关于一般纳税人与小规模纳税人的划分小规模纳税人依销售额定率征收增值税，目的是使增值税在不同的条件下得以全面推行的务实措施。现实的情况是，由于企业规模的调整与经营情况的变化，两类纳税人又进行了严格审批管理，这就涉及了税负问题，因此诸多避税行为，在两类纳税之间常常表现出来，给工作上造成很多的甚至是不必要的审批程序使征纳双方不时处于对立状态，根治之法似乎应从负担水平上寻求，负担上大体持平。就可以简化很多程序，并可以减少工作中的矛盾，两类纳税人在使用发票上的冲突也可能缓解。

（四）增值税条例的修订对公司纳税申报的影响根据新增增值税法规定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。

1.允许抵扣固定资产进项税额修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。

2.降低小规模纳税人的征收率考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。

3.为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。

4.延期纳税根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

二、关于增值税纳税申报存在的问题

（一）不能正确计算计税依据，从而使税收流失较为严重增值税的先进性、优越性是建立在对增值税科学、规范管理的基础上，是对增值税征收依据准确计算的基础之上。对于增值税纳税申报而言，能否正确计算销售额和进项扣除额，于增值税的作用的发挥至关重要。而就我国目前情况看，由于相当部分的企业或者税务机关不能如实提供或不能正确计算企业的进销项税，致使税款流失较为严重。对于商业企业而言，一方面，由于金融体制的相对落后，财务会计制度不严密或执行不到位，致使纳税人采取种种手段隐瞒销售，如现金交易，返利销售等。另一方面，利用抵扣税大作文章，使用假增值税专用发票、虚开增值税专用发票、高开低征或取得其它不合法的抵扣凭证等时有发生，有的甚至很严重。由于企业进、销项税管理失控，从而使增值税失去了原有的意义，增值税的优越性、科学性也就无从体现，税款流失在所难免。

（二）增值税专用票链条受到损害现行增值税实行购进扣税法，增值税专用发票既是销售凭证又是下一个环节的抵扣凭证，起着一个链条的作用。这个链条不能中断，否则增值税的正常运行就会受阻。也可以说，增值税改革的成功与否，主要是看增值税专用发票的链条作用的发挥。但正因为增值税专用发票的这一重要性，特别是增值税专用发票作为抵扣凭证，直接关系到纳税人的切身利益，因而不少纳税人敢冒风险，利用增值税专用发票偷逃税款。而另一方面，增值税专用发票在税制改革当中所处的重要地位与我们目前的征收力量、征管手段及税务部门的执法权限等是极不相符的，即后者远远落后于前者。这就使不法分子利用增值税专用发票偷逃税款成为可能，也使利用这一手段偷逃税款的吸引力大大增加，不仅不少纳税人敢于以身试法而且不少税务干部乃至有些党政干部也因抵制不了诱惑而走上犯罪道路。以上违法现象的发生，使得增值税专用发票的链条作用在某些环节、某些区域受到严重损害甚至中断，从而也使增值税的正常运行受到干扰。

三、关于商业企业增值税纳税申报的解决方案

通过对增值税纳税申报，及增值税发票的管理开具使用情况看，专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商业凭证，而且兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，对增值税的计算和管理起决定性作用。而此次就我工作的情况，我认为要解决商业企业在增值税纳税申报存在的问题应从以下几方面入手：

（一）从内部控制角度看，应对公司内部控制的管理实行有效的措施，增强内控意识，确保可持续发展。

（二）从会计账务处理的规范性看，应提高纳税人对财务操作的规范意识，加强增值税发票的管理及开具规范性。

（三）从财务人员自身素质看，财务人员要具备一定的财务税收知识。保证会计信息在采集、记录、汇总的过程能真实反映生产经营活动的实际情况，发现，问题及时纠正，从而确保会计信息的真实性和完整。

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