摘要：社会经济环境变化和管理科学的发展，是影响管理会计发展的两个主要因素。二十一世纪新的经济和管理环境，迫使管理会计必须加以创新和发展。为此，笔者从管理会计见解、管理会计内容和管理会计的研究方法三个方面谈了自己粗浅的见解。旨在抛砖引玉，唤起广大会计工作者的研究热情，使管理会计的作用在新环境下得以充分发挥。

　　关键词：管理会计；见解；企业价值；决议；实证研究

　　近年来，全球经济发展呈现出一种新的态势，即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态—知识经济所取代。21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技能和现代网络技能为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技能迅速发展和技能含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的期间。为适应期间的要求，企业管理创新已有方方面面的希望，而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题有很多，本文仅就管理会计见解、管理会计的内容及管理会计的研究方法三个方面略抒己见:

　　一、管理会计见解的更新

　　笔者以为，新世纪的到来，客观上要求管理会计人员必须树立以下新见解:

　　(一)市场见解。在工业期间，企业所面对的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。

　　(二)企业团体见解。为适应今世瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地，企业必须以具有团体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生抵牾，这就要求必须把企业管理作为一个团体进行分析，只有团体的目标才是系统的最高目标，只有团体最佳才是最优的管理对策。

　　(三)动态管理见解。在工业期间里，企业组织结构是一种纵向的多条理等级管理结构，企业的市场观察、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工)，加之信息传递和反馈手段落后，导致其应变本领差，管理成本奋发。而在21世纪的信息技能期间，由于计算机的广泛应用和信息处理本领的日益提高，使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得非常便捷，企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的团体行动和应变策略。管理会计作为决议支持、规划与控制系统，必须听从21世纪企业经营管理的需要，树立动态管理见解，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不停地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。

　　(四)企业价值见解。21世纪是知识经济期间，知识经济期间的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识经济期间企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值见解是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化简直立和创造，一定对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。

　　二、管理会计内容的调整与拓展

　　笔者以为在新的经济环境和企业管理环境下，管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展:

　　(一)成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。

　　在知识经济期间，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包罗的信息和知识，这些信息有技能上的、也有市场方面的。技能创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下，成本管理的重心应当渐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本筹划。怎样运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新期间企业最为存眷的问题。

　　企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理，即战术性管理。另一类是与企业久远性和全局性发展相干的战略管理。新世纪科学技能的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快，客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下，进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观以为:企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响作业。成本动因可以分为两大类:一类与微观层面相连，主要是与企业的生产有关的成本动因，另一类是战略意义上的成本动因，如规模、技能、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要，一方面，在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革———以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所取代。通过对作业成本简直认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相干的损失、浪费减少到最低限度。另一方面，从战略意义上考虑，管理会计可以包罗以下成本管理内容:(1)通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。(3)通过公道的研究开发政策，根据所得大于所费的原则降低企业总体成本。(4)通过公道劳动力投入来降低企业成本。

　　(二)决议分析与评价方面。

　　管理的重心在决议。从决议分析方面来看，传统管理会计在进行决议分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的正确性。应该说，与结果计算相比，取数分析过程更为重要。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正确，决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技能运用引起的企业表里经济结构的不稳态性，要求管理会计进行决议分析时必须做到:(1)进行模型的理论前提与实际前提是否符合的比较分析，从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在服从取数的一般过程和其分析要求的前提下，确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价，进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据，凡存在不确定性的因素，应提出控制措施。确实找不到控制措施的，必须对取数进行风险值测定，并调整取数的大小。

　　从决议评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决议评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定期间的产物。从企业管理目标来看，上述决议标准已经过时，至少说很不全面。

　　三、小结

　　21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技能和现代网络技能为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技能迅速发展和技能含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的期间。为适应期间的要求，企业管理创新已有方方面面的希望，而管理会计创新却显得力度不够，未来企业要发展必须重视管理会计的创新和发展。

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