「摘要」网络技能的发展，使得会计信息可望以较低的成本完成产权界定，从而以私人产品的方法在市场上出售；谈判成本的降低，使原本的会计管制可能变得宽松；信息远程实时传送成本的下降，使得会计信息的生产职能可能由市场来完成，即股东可将会计信息的生产委托给企业经营者以外的受托人，等等。最后，本文提出了未来的研究方向。

　　技能的不停创新以及现行会计在很多方而后不尽人意，使关于未来会计的研究一直是会计研究领域的一个热门（薛去奎1998，吴东辉1998，石春茂1998，雷光勇、黄斌1999）。但未来会计究竟是什么样子，人们心中仍然没有答案。以前的有关未来会计的研究主要集中在会计本身的概念框架的创新，而假定制度是不变或不可改变的常量，这样的思维方法拦阻了这个领域的研究取得突破性成果。网络技能的发展，使得制度的变革成为可能，相对于会计本身的概念框架创新而言，制度创新的意义要重要得多。网络期间会计的制度创新，包罗会计信息：

　　1）产权模式创新；

　　2）传播模式创新；

　　3）生产模式创新。

　　一、明了会计信息的产权

　　在信息日前成为商品的网络期间，会计信息可否成为一种商品，主要取翊地会计信息的产权可否有效界定。Coase（1960）提出，只要有明确的私有财产权，很多外部性①的经济活动都可以通过得当的契约安排达到最优福利效果，而不管这种私有财产属谁全部和作何种分配。因此，会计信息成为商品的前提是产权的明了，亦即会计信息到底归谁所用。

　　笔者以为，会计信息的本质是企业全部的一项经济资源，而企业又归股东全部，因此，会计信息天然的产权全部者应该是企业的股东②。现行的制度框架中，会计信息这项企业资源由经营者管理，但其并不明确为谁理；股东亦不自知其为会计信息的全部者。因此，确认股东为企业的产权全部者，至少会带来下述一些改变：

　　1、虽然会计信息是稀缺的，但一直以公共产品的形式供应，假如赋予股东以会计信息的产权，产权全部者就有可能以私人商品的形式供应会计信息；

　　2、作为企业资源的全部者，股东可以选择经营者以外的生产会计信息的代理人；

　　3、消费乾对现行的标准会计信息产品之外的需求将会刺激产权全部者扩大供给，会计信息的供需可在市场中进行，价格与产量由供需决定。

　　会计信息产权的明了化，只是其市场化的钥匙；可否打开市场的大门，则取决于这把钥匙的价格是否充足低廉。张五常（1970，1983）指出，具有外部性的活动可否通过市场交易来进行，实在质在于事前产权界定的交易费用与事后交易费用（表现为鼓励机制中的问题）的比较，前一类交易费用的增加（减少）可能使后一类交易费用减少（增加）。因此，问题现在就变为会计信息的产权界定成本是否充足的低廉。在90年代以前，大概答案仍然是仍然是否定的，但自从网络走进我们生活以来，不停的技能革新使得会计信息的产权界定得到了亘古未有的技能支持。媒体的网络革命使得会计信息不但可在报纸上公布，还可以选择网络传播，设立自己的网址。会计信息可以人选为商品出售给网络媒体公司，而不是象现在上市公司还得付钱给证券报登载其会计信息。

　　这里必须答复一个问题，即会计信息为什么不可以作为商品卖给传统的媒体，而非得选择网络媒体公司？这是由于，任何媒体公司作为赢利性组织，购入商品的目标都是为了赚取更高的利润，但是在经营会计信息牟利方面，传统的媒体与现代的网络媒体相比存在天生的不足。通常来说，假如仅经营现行的标准会计信息，很难实现赢利目标，要想实现赢利，必须根据用户需要开发多样化的产品，传统媒体的有限信息容量和固定的界面形式使得自己处于不利，只有网络媒体堪当此任。

　　二、会计信息生产模式和传播模式的市场化

　　传统的会计信息生产者传播模式特点是：

　　1）会计信息的生产职能由企业自己执行。

　　2）企业掏钱在证券报上登载传播会计信息。

　　现在的问题是：

　　1）会计信息的生产职能可否交给市场来完成？

　　2）在其他市场主体（如报业公司、数据公司）利用会计信息赢利的同时，其产权全部者—股东—能不能也得到利益？这两个问题的答案就是，对旧有的会计信息的生产模式和传播模式进行市场化变革。变革的具体方是：

　　1、成立专门的会计服务公司，以改变传统的会计信息生产方法

　　传统的会计信息生产方法的特点是：

　　1、手工操作，这使得会计信息的供给受得手工劳动的低效限定；

　　2、非市场化的企业内部职能，这使得会计信息在下列方面受到影响；

　　（1）缺乏增加信息供给的市场鼓励；

　　（2）信息易受内部人利用。网络技能革命以前，虽然这种生产方法的缺点一直如是，但其地位并未因此动摇。

　　这主要基于下列两个原因：

　　1）能取代手工劳动的工具没有出现；

　　2）会计信息的生产职能由市场执行的交易费用远高于自己搪行的成本，主要是缺乏经济的通讯工具将大量的日常经济事项传送至对方，以及对方旦泄漏商业机密的成本。

　　但是，计算机技能的发展使得会计信息的生前可能实现非手工化，较为复杂的会计方法的使用亦成为可能；同时，网络技能的发展使得企业经济交易的原始数据的异地实时传送成本不再奋发，基于上述两项技能的巨大突破，会计信息的生产方法终于可能突破上述约束条件，由手工生产变为机械化生产，由作坊式生产走向享受规模经济收益④的大生产。具体的生产模式如图 1所示：

　　2、企业与会计服务公司签约

　　契约内容包罗：

　　①会计服务公司替换企业执行会计信息生产职能，企业向会计服务公司支付相应的费用，企业有向后者诚实地提供体制改革有相干信息的义务（双方约定存有破例的，该破例应同随后的会计信息一并公布）；

　　②企业将会计信息的全部权售与会计服务公司，后者向前者支付相应的价格。

　　3、会计服务公司与媒体签约

　　会计服务公司通过协议有偿赋予媒体公司披露会计信息的权利，会计服务公司与会计事务所对会计信息的质量负责。

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