贾绍华 
 

摘 要：电子商务的成长，造成了网上商业的“征税盲区域”，网上商业的税收流失落题目问题极端重。我国在电子商务情况下的税收原则包含:税收中性原则、财政收入原则、尽量行使既有税收划定原则和僵持国家税收主权原则。要借鉴国际履历，完美电子商务税收政策,一是要把握电子商务情况下常设机构原则的顺应性；二是要竖立相符电子商务要求的税收征管系统；三是要增强税收征管的电子化培植。
要害词：电子商务 税收流失落 税收原则 常设机构 税收征管系统  

一、电子商务情况下的税收流失落题目问题不容轻忽 

跟着电子商务的成长和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其效果是一方面带来 传统商业体式格局的生意业务数目的裁减，使现行税基受到侵蚀，另一方面因为电子商务是一个新生 事物，税务部门的征管及其信息化培植还跟不上电子商务的但愿，造成了网上商业的“征税盲区域”，网上商业的税收流失落题目问题极端严正。 

    1、征管失落控，税收流失落严正。网上商业成长迅速、越来越多的企业(尤其是跨国公司) 迁居到互联网长进行生意业务，必然导致传统商业体式格局的生意业务数目裁减，而税务机关又来不及研究响应的征税对策，更没有系统的司法律例来束厄窄小企业的网上商业行为，泛起了税收征管的 真空和缺位，使了高科技手法。互联网的全球性不只为企业经营获得最年夜限度的利润供给了手法，同时在某种水平上也成了企业避税的温床，竖立在互联网之上的电子邮 件、可视会议、IP电话、传真手艺为企业架起实时不异的桥梁，经过过程互联网将产物的拓荒、 贪图、出产、发卖“合理地”分布于全国各地将更随意纰漏，在避税地竖立基地公司也将轻而易 举。此外，银行的收集化及电子泉币和加密手艺的普遍应用，使生意业务定价更为天真、隐藏， 对税收管辖权的“选择”加倍轻易。由此可见，避税和反避税的斗争在高科技下将日益乖戾 。 

4、导致税务处置责罚的杂沓。跟着网上商业中有形产物和信息做事的区别变得日渐恍惚，税务 机关对网上常识产权的发卖运动及有偿咨询一筹莫展。许多商业器械均被转化为“数字化资 讯”在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收入所得为发卖所得、劳务所得照样 特许权力用费。因为所得的分类直接相干到税务方面的处置责罚，上述题目问题导致了税务处置责罚的杂沓。网上生意业务发生在虚拟的、数字化的策画机空间而不是在某一具体所在，所以要把收入来 源和具体所在相联系几乎是不概略的,确定纳税人也变得相当难题。 

5、随意纰漏陷入国家税收管辖权的争执中。国家税收管辖权的题目问题是国际税收的焦点，此刻 全国上年夜年夜都国家都同时行使根源地税收管辖权和居平易近(合理易近)税收管辖权，即就做事一方可以远在千里之外，由此，电子商务的泛起使得列国对于 所得根源地的剖断发生了争议。 

    其次，居平易近(合理易近)税收管辖权也受到了严正的冲击。此刻列国剖断法人居平易近身份日常以 治理中央或节制中央为准。然而，跟着电子商务的泛起，国际商业的一体化以及各类提高前辈技 术手法的普遍运用，一些正本让人难以想象的情形将会成为概略，如一个企业的治理节制中 心概略存在于多个国家，也概略不存在于任何国家。在这种情形下，税务机关将难以凭据属 人原则对企业征收所得税，居平易近税收管辖权也显得形同虚设。 

6、国际互联网上的跨国生意业务加年夜了征管信息获取的难度。国际互联网潜力最年夜的领域之一就是跨国生意业务，而尽情一个跨国生意业务人都邑盼愿将其成 某些在避税区域开设的联机银行以供给完全的“税收保 护”。而国内银行是此刻税务政府最主要的信息根源，税务机关可以经过过程查阅银行帐目获得 纳税人的有关信息，剖断其申报的情形是否属实。即使税务机关纰谬纳税人的银行的帐目进 行经常性的搜检，暗藏的逃税者也会意识到偷税、漏税的风险。这样就在客不雅观上为税收供给 了一种监视机制，同时对于暗藏的逃税者有一种威慑浸染。然而若是信息源变为设在他国的 联机银行，这种监视制约机制就会年夜打折扣，遁藏税收也就很概略成为现实。 

    网上商业的飞速成长对传统税收征管提出的搬弄是峻厉的，但并不恐怖，只要我们当真看待 ，自在应战，就能够制服这匹来势乖戾的“野马”。此后刻的情形来看，网上商业只是呈现 雏形，加紧接纳设施和对策还来得及。 

   二、我国在电子商务情况下的税收原则 

 1、税收中性原则

税收是一种分配体式格局，从而也是一种成本培植体式格局。国家征税是将社会成本从纳税人转向政府部门，在这个转移过程中，除了会给纳税人造成相当于纳税税款的肩负以外，还概略对纳税人或社会带来超额肩负。所谓超额肩负首要显示为两个方面：一是国家征税一方面裁减纳税人支出，同时增添政府部门支出，若因征税而导致纳税人的经济优点损失落年夜于因征税而增添的社会经济效益，则发生在成本培植方面的超额肩负；二是因为征税改变了商品的相对价钱，对纳税人的耗损和出产行为发生不良影响，则发生在经济运行方面的超额肩负。税收的中性就是针对税收的超额肩负提出的。税收理论感受，税收的超额肩负会降低税收的遵守，而裁减税收的超额肩负从而提高税收遵守的主要路子，在于尽概略连结税收的中性原则。由此，我们可以剖断，税收中性包含两个最根底的寄义：一是国家征税使社会所支付的价值以税款为限，尽概略不给纳税人或社会带来其他的额外损失落或肩负；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，不凡是不能使税收成为超越市场机制的成本培植的决意成分。
    从这个角度来讲，税收中性原则的现实意义是税收的实施不应对收集经济(电子商务) 的成长有延缓或劝止浸染。从促进手艺提高和降低生意业务费用等方面来看，电子商务和传统交 易体式格局对比具有较年夜优势，代表着未来商贸体式格局，应该给予撑持，至少不要对它课征什么新 税。其余，从我国电子商务成长的现实情形来看，我国的电脑拥有率和上网率按人丁平均在 全球是较低的，信息家当仍处于起步阶段，网址成本甚少，根底上属于冲弱家当，极需要政 府的鼎力扶持。是以，在税收政策上，在电子商务成长的初期阶段应给予政策优惠，待前提 成熟后再考虑征税，并随电子商务的成长及家当利润率的高卑调节税率，进而调节税收收入。
    就全国局限而言，遵循税收中性原则，已成为对电子商务征税的根底共识。1996年11月 ，美国财政部揭橥《全球电子商务选择性的税收政策》申报，感受税收中性是指导电子商务 征税的根底原则，不经过过程开设新的税种或附加来征税，而是改削现有税种，使它合用于电子 商务，确保电子商务的成长不会扭曲税收的合理。1997年4月，欧洲委员会也公布揭橥了《面临电子商务：欧洲的首选税收方案》的申报，接管了美国人的概念，感受应该起劲使现行的税 种不凡是使增值税顺应电子商务的成长，而不是开征新的税种。 

2、财政收入原则 

19世纪下半叶，德国社会政策学派的代表人物瓦格纳在继续和成长斯密关于税收的合理与效 率原则的同时，晓畅提出了税收的财政收入原则。税收财政收入原则的根底寄义是：一国税 收轨制的竖立和厘革，都必需有利于担保国家的财政收入，亦即担保国家各方面支出的需要 。电子商务税收轨制的竖立和成长也必需遵循财政收入原则，要与国家的集体税收轨制相协 和谐配合，担保国家开支的需要。
    就电子商务而言，财政收入原则有两主要求：第一个要求是经过过程对电子商务的征税与其他产 业的征税配合组成的税收收入能充裕知足必然时代的公共支出的需要；第二个要求是对电子 商务征税要有弹性，要使税收弹性年夜于或就是1，从而担保财政收入能与日益增添的国平易近收 入同步增进。

 3、尽量行使既有税收划定原则 

     美国在其财政部文件中感受，电子商务和传统生意业务体式格局在素质上并没有什么分歧，为 了避免对经济运动的