作者：周艳 单位：上海市徐汇区教育局
引进外部审计的利弊分析
笔者所在教育内审部门曾经作过聘请会计师事务所参与校（园）长经济责任审计工作的尝试。从实际情况来看，利用外部审计协助进行内部经济责任审计有利有弊。（一）外部审计参与内审的益处1.有利于提高审计独立性，提升审计结果的客观公正。众所周知，内部审计独立性的欠缺一直是制约内部审计发展的一个主要原因，这里主要指的是内审组织机构和内审人员的独立性。目前基础教育系统大部分都建立了自己的内审力量，但其组织独立性却各有千秋，有很多内审部门是附属于财务部门的，有的与监察部门合署办公，组织结构上并未完全独立，加上内审人员本身是单位内部的员工，双重因素作用下，内审人员作出审计评价或判断时其独立性和客观性受到影响。而这种影响囿于内审的特质只能随着委托者即系统内领导认识的提高而逐步改观，但却无法完全消弥。因此，适当地引入外部审计，可以快速有效地提高审计的独立性，提高审计结果的客观性。2.有利于扩大审计覆盖面，加快审计循环进程。这是一个显而易见的益处。由于内部审计人手的短缺，教育系统中被审计对象一般只有到离任的时候，才有机会接受经济责任审计。而由于种种原因，有的校（园）长长达十几年甚至几十年在同一所学校担任负责人，整个任职期内没有接受过一次全面的经济责任审计，一些错误的认识或做法沿用至今。而利用外部审计参与经济责任审计，增加审计力量，可以有效地缩短被审计对象的审计时间间隔，扩大内部审计覆盖面，提高系统整体经济管理水平。3.有利于提高内部审计的影响力。不少学校因为没有遇到过会计师事务所的审计，对外审过程和内容不甚了解，因而外审会对其有一定的威慑作用，学校也会更严肃慎重地对待审计事项，在审计过程中或多或少会利用内部审计的成果，无形中扩大了内部审计的影响力。4.有利于拓宽审计思路，提升内审管理水平。内部审计与外部审计的视角不同，同样的经济现象会引进不同的思考。内部审计人员长期在一个系统中工作，有时内部约定俗成的现象会使其一叶障目，从而忽视一些风险，而外部审计工作更注重风险控制的系统性和全面性，靠规范的工作流程来控制风险。例如，教育系统特别是普教系统，校（园）长的任命往往都是上级的一纸调令，而学校是事业单位，会计核算实行收付实现制，大部分学校目前资产是非经营性的，较少涉及债权债务纠纷，因而新老校（园）长交接时除了教学业务上的内容，很少有经济方面的书面移交，这种行为也长期未引起管理部门和内审部门的重视，而外部审计对这种做法存在的风险能够一语道破，及时指出，校（园）长交接一般都在新学年的开始，而从财务角度来说恰恰是一个预算年度的当中，预算的执行情况，经费的使用情况，没有一个明确的书面交接的话，较难界定当年校（园）长的经济责任。而以往若涉及到前任校（园）长的一些款项支付出现问题，往往归咎于总务主任没能很好地履行职责，这恰恰与校（园）长是学校最主要的经济责任人相矛盾。外部审计的参与能有效地拓宽内部审计人员的审计思路，准确界定校（园）长的经济责任。此外，被选中参与内审的外审机构都是有一定的规模和从业经验的，其内部管理流程和管理经验一定程度上也可以为内部审计所利用，促进内部审计管理的规范化，提高内审管理水平。5.有利于内部审计人员从事一些审计调查和研究工作。内部审计任务繁重，审计人手短缺，内审人员往往疲于应付一个个审计项目，外部事务所参与内部审计，可以使内审人员腾出时间和精力进行一些审计调查研究工作，从而促进内部审计视角更广阔，更深入，为实现审计的建设性功能打下更扎实的基础。6.有利于提高审计人员的素质。会计师事务所进行财务收支审计具有毫无争议的优势，对财务会计的规范性把握得更为到位，因此，引入外部审计，可以使行业内的一些习惯性的但并不严格符合会计法规的会计处理方法得以纠正，对提高内部审计人员的财务收支审计水平非常有益。（二）内审外包的弊端1.对行业规定不熟悉，对内部控制无法提出更深入的意见建议。外审从业人员在财务会计知识方面无疑具有明显的优势，但对特定行业的专业知识，特别是该行业的管理知识，又具有明显的劣势。因此在审计过程中其审计视角则更多的仍侧重于财务收支，一些管理方面的问题就较难被发现，或者一些审计应关注的重点，其表现出的金额如果相对较小，就容易被外部审计人员忽视。例如，幼儿园的伙食管理是幼儿园园长经济责任审计的重要内容，而幼儿伙食费的金额往往在整个审计项目总资金中所占比例较小，如内部审计人员在发现幼儿园师生伙食同质不同价时，会作为问题向园方提出，要求整改，而外部审计往往会因为只有几角几分的差额而忽略。但幼儿园是否确保在园幼儿的利益显然是幼儿园内部审计的一个重点。2.对委托方有一定的依赖性。因为其组织形式所附带的一定的趋利性和对委托方行业规定的不熟悉，会计师事务所往往会限于完成几张工作底稿，完成几项工作指标，难以进行有深度的挖掘，对委托方有一定的依赖性，仅满足于委托方提出的基本要求，缺乏进一步深入剖析，帮助解决问题的工作动力。3.工作批量化，缺乏个性。外审工作模式相较于内部审计而言，具有规范化和程序化，这是外部审计工作效率高的一个原因。而真正高质量的内部审计工作要能体现一定的个性，是针对不同的被审计对象量身定做的，对不同的被审计对象具有特定的指导作用，完全依赖外部审计参与的话，必将降低整个审计质量。4.现场访谈技巧相对缺乏，对制度审计无法深入。外部审计由于相对注重对财务资料的审查，对会计账簿中反映出的财务收支情况较为敏感，而对内部审计的重要手段之一，现场访谈则较为忽视。加上对行业规定不熟悉，无法对访谈中了解到的情况进行深入的分析从而进一步地询问了解，对会计资料以外的信息资料如会议记录、工作计划总结等不够重视或不善运用，对学校制度的审计评价较少涉及，对制度上的漏洞较少指出。5.难以督促被审单位有效进行审计整改，审计建设性功能不足。外部审计工作一般都是以出具审计报告为终结，而内部审计的重要环节之一，是在提出切实可行的整改建议以后要监督和帮助被审单位实施有效的后期整改，最终达到审计的目的，实现审计的建设性功能，而外部审计的常规工作模式难以达到这一要求。
基础教育内审外包应注意的问题
1.树立正确的观念。外部审计参与内审，是受托审计，其工作目标应该是与内审一致的，因此，对外部审计的工作质量必须要加以控制。那种委托外审后便撒手不管，认为可以降低自身风险的做法是不可取的，也有违内部审计的责任要求。因此，要用积极的态度去探索外审与内审有机结合的途径。2.做好审前培训。内部审计的行业属性明显，因而要对外审机构进行必要的、充分的行业内部规定的培训，使之尽快熟悉。可将基础教育内部审计常用的重要的文件、规定等汇编成册，组织外部审计人员进行学习，使之了解内部审计的重点、难点，同时列举一些实例，增加其感性认识。例如对于规范收费的审计，内审要求学校做到收费合规、核算清晰、退费明确、签收到人。笔者所在的区更是实行了明白交费卡制度，收费都应严格按照收费许可证及明白交费卡所列项目标准收取，退费也应核算到人，虽然这些都是很小的发生额，但由于直接事关学生的利益，事关民生问题，仍应要求外部审计人员作为重要事项进行审计。因此为了提高审计质量，花费一定的时间进行审前培训是值得的。3.控制审计程序。在外审实施项目之前，就应与之讨论并商定好必要的审计程序，要将内部审计中必不可少的审计环节与外部审计的程序很好地结合，才能使内审的重点得到充分的反映。如对访谈环节的把握，可以说是审计成败的关键。外部审计对行业内规定的陌生使其访谈技巧有所欠缺，因此，加强对外部审计访谈质量的控制显得尤为重要。在最初几个项目实施时，应要求外部审计人员将进行现场访谈的问题进行汇总，并交由内部审计复核。谈话记录内容在经内部审计复核人员进行复核后，对明显有问题或疑点的要求外部审计人员进一步进行追问，弄清原委，有助于帮助外审人员进行深入的询问而不仅仅浮于表面。在商定审计程序时，还有一个重要的环节是对学校经济制度的审计，这也是外部审计容易忽视的内容。4.严把审计报告质量关。要防止外部审计出具的审计报告出现千人一面，众校一词，列举数字，罗列现象，缺少分析的情况，提高审计报告评价的针对性。5.切实加强审计整改回访工作。审计整改是内部审计工作中不可或缺的一环，而外部审计工作往往止步于审计报告。为进一步突显审计效果，由外部审计人员完成的审计项目，其审计整改的回访宜由内部审计人员接手进行。内审人员针对审计发现的问题，拟定整改回访方案，可以检验审计效果，也可以更深入地指导被审计学校，弥补外审的不足，最终形成一个较为完整的审计程序。6.做好审计档案的保管工作。在审计全过程结束后，内审部门应要求外审单位提供全套审计档案的复印件，作为内审部门的审计档案保存。内外审如何协同，还存在许多值得思考的问题，如内外审机构项目时间安排上的冲突、项目收费的确定、如何能使参与内部审计的外部审计人员相对固定、成本绩效方面的考虑等等，这都需要加以更深入的探讨研究。内部审计外包正被越来越多的单位采用，这绝不仅仅是一个权宜之计，这将是未来内部审计的一个发展趋势。
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