宋 薇
陕西金信实业发展有限公司
摘要：在全球化竞争的战略思想指导下，无论是国内的本土酒店还是外资酒店，在考虑竞争战略时，“成本领先”、“差异化”，或者两者兼顾的选择，都希望酒店在针对目标市场提供标准服务，以及特色化服务的同时，能够实现单项服务成本上的优势，以满足当前对服务有高要求但同时对支付价格越来越更敏感的消费者，追求最大限度地符合酒店经营目标细分市场的份额。本文在对我国酒店业成本管理中存在问题进行分析的基础上，着重就如何结合国内酒店业的实际，更好地借鉴国外先进的产品成本管理经验，提高国内酒店的产品成本管理水平进行了探索。希望为国内酒店业提高成本控制水平，促进企业整体经济效益的提高尽一些绵薄之力。
关键词：财务管理；成本管理；酒店管理 毕业论文网 www.lwkoo.cn
在当今酒店业竞争日趋全球化的情况下，我国酒店企业在成本管理观念及控制上相对落后。面对酒店业日趋激烈的竞争，要想在竞争中立于不败之地，就应对现有较落后的成本管理方法进行改进。而酒店强调个性服务的特色，以及经营场所的巨大前期投入，决定了其人工成本、固定成本以及间接费用巨大。本文所采用的作业成本管理，就是这么一种可以帮助酒店经营者更清晰地分析所经营酒店的产品成本管理方法。它可以帮助酒店充分挖掘生产经营中各产品、各服务、各环节的潜力，为酒店经营中的各项服务产品制定出先进、合理的目标成本方向，继而真正实现在“成本领先”战略上领先竞争者。
1 酒店行业成本管理的存在的问题
以现代财务管理的眼光来看，我国酒店行业成本管理就存在以下几个问题。
1.1 现行成本核算不利于贯彻盈利性原则
成本核算管理是酒店内部管理的重要工具，是企业进行成本预算、控制以及利润预测的基础。而国内酒店行业的成本预算管理实行“总量控制，限额管理”的成本传统管理模式，酒店的成本核算管理是在酒店第二年总体利润目标确定的前提下，根据预测的出租率和房价，以及往年酒店各项成本费用的占营收的比例，倒推出各项成本费用成本限额，然后逐层下达到各经营、管理部门，要求各经营、管理部门不得突破。整个过程没有认真分析其指标的科学性，没有注重投入与产出的内在联系，也不利于酒店贯彻服务产品的盈利性原则。现行的成本管理模式实施指令性的限额成本费用指标管理，调节弹性极差，单纯和片面地强调成本费用削减，忽略了成本创造价值的作用，不利于在高盈利的业务领域抢占市场席位，往往容易错失竞争有利时机，容易产生只顾眼前利益而忽视长远效益，不利于争取最大化的规模效益和结构效益。
1.2 现行成本核算不便于正确评价责任主体的成本管理业绩
国内酒店行业现行的成本管理普遍采用经营利润指标“软约束”与成本费用“硬指标”相结合的办法，即下达经营利润和成本费用限额指标，对完成利润指标的酒店给予重奖，而对成本突破的给予惩罚。这样的成本核算方式不便于酒店正确评价责任主体的成本管理业绩，不利于成本控制。在一定程度上导致了假账、假表的产生，该列支的不列支、该摊销的不摊销，形成费用下甩或乱列其它应收款和递延资产现象；该投入的不投入，或虽进行了投入却在账外循环，制约了业务发展或形成部分账外资产。有的酒店为了局部利益，或资产折旧不及时入账，或少计资产折旧，或多计提大修摊削，或将大修摊削直接打入成本，如此等等，造成酒店的损益核算不准、控制不力的弊端，形成了新的风险点，也违反了国家有关的财会法规。
1.3 现行成本核算体系无法核算服务产品的边际贡献
国内酒店行业现行成本核算淡化服务产品核算意识，成本核算体系无法准确地提供有关服务产品成本和客户成本的信息，不能准确地预测各项服务产品的边际贡献数据。国内酒店长期以来总是重视对客房项目的投入，盲目提升酒店出租率水平，忽视房价的结构和产品收益率。由于成本核算没有具体量化客房服务产品的成本，也没有核算各类消费群体消费客房产品的边际贡献，简单地认为出租率越多越好，并且认为越稳定越好。于是，在考核中，比较侧重总量，忽视房价水平结构。在执行中，也就不可避免地下大力气提升出租率，为此，甚至出现四、五星级酒店房价倒挂的现象。相反，由于不注重客房服务产品的收益率，酒店的出租率虽然得到了提升，但酒店的房价水平相比外资酒店，要相差一大截，同时，高出租率带来客房运营成本费用的增加，这样也就实现不了经济效益的最大化。
1.4 现行成本核算体系成本管理涉及面狭窄
目前国内多数酒店的成本管理仍处于粗放管理阶段，主要表现在：(1)成本核算方法简单，缺乏科学性。目前，大多数国内酒店的成本预算仍然使用简单的增量预算法，酒店根据各经营部门的需求，以过去的数据为基础，即承认过去是合理的，这会导致过去不合理的费用开支沿袭下去，造成预算浪费，同时也会由于对实际需要考虑不充分，造成预算不足。(2)国内的酒店通常不单独设立专门的成本管理机构，成本管理工作主要是在计划财务部。计划财务部提供费用的预算，并负责控制、分析预算的执行情况和调整，经营部门负责各自业务范围涉及的成本控制。成本控制分散在多个机构，造成了成本控制无章可循，有法不依。(3)大多数经营部门的成本控制停留在一般化号召或简单化的布置上，没有深入、细致、严格、规范的管理规定，没有专门的成本分析制度，没有确切的量化成本分析模式，没有明确的责任人。而酒店的财务部门的职能停留在“初级阶段”，不同程度地存在着“重算轻管”的现象。重核算，轻决策支持服务；重账务处理，轻成本控制和盈利控制。
2 作业成本法的内涵
2.1 作业成本法的核心思想
作为20世纪90年代初在美国经济环境下形成的一种现代成本管理模式-作业成本制度，其核心的管理思想是管理技术革新与激烈的市场竞争的产物。与竞争相伴随的是，与竞争相联系的一系列决策问题，如为设计和生产满足用户需求的产品、为产品制定合理的价格等变得至关重要.为确保企业的竞争优势，管理者必须为生产、销售和用户服务提供各式各样正确而有价值的，与经营资源耗费相关的信息。作业成本制度正是应这种需求而产生，并在为这种需求的服务过程中逐步发展起来的。
2.2 作业成本法的实施意义
作业成本法建立在“作业消耗资源，产品消耗作业”这两个前提之上，它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，不仅克服了传统成本计算法的许多固有缺陷，更为重要的是作业成本计算法并不局限于就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，对所有作业活动进行跟踪动态反映。作业成本计算法虽然起源于产品成本计算的精确性动机，但其意义已经完全超越了成本计算精确性要求这个层面，深入到企业作业链-价值链重构，乃至企业组织结构设计问题。根据作业成本计算法，现代企业是一个为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。企业是一个作业链— 价值链。但是，在企业的作业链中，并不是所有的作业都能够创造价值。作业成本计算法的基本目的是：以顾客链为导向，以作业链— 价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争优势。
3 运用作业成本管理方法对酒店服务业进行控制的措施
在对作业进行分析后，就要根据分析的结果对作业进行不断地改进，使作业成本不断地向理想的增值成本标准靠近。一个理想的思路是让酒店的管理层及全体员工都参与改进工作，共同努力改变他们周围的基本型作业和自主型作业。通过同那些实际开展作业的人员进行会谈，让那些真正实施作业的人员提出改善效率和效果的建议，讨论作业的价值以及从作业中获得的收益。
3.1 制定作业成本控制标准
作业成本控制标准的制定是以作业中心为核心，以作业的效率和作业量为基础，确认每项作业的增值成本，并依据每项作业不同的成本动因数量编制弹性预算，作为将来的业绩考核标准。其中增值成本是指以完美的效率执行增值作业时发生的成本，与此相对应的非增值成本是指由于执行了不增值作业或增值作业的低效部分而发生的成本。增值成本是一个企业应该发生的唯一成本，增值这一标准要求消除不增值作业，同时也要求提高增值作业的效率，使增值作业有一个最优的产出水平。增值成本标准按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想增值成本标准和现实增值成本标准。理想增值成本标准是指在最优的生产条件下，根据最优作业产出标准、资源的理想价格和可能实现的最高生产经营能力利用水平制定的最低作业成本。现实增值成本标准是指在现实有效的经营条件下，根据下一期改进作业后一般应该发生的资源耗用量、资源预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的增值成本。在制定这种增值成本标准时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗等不增值作业和低效作业也计算在内，使之符合下期作业改进工作后的实际情况，成为切实可行的业绩评价标准。要达到这种标准不是没有困难，但它们是可能达到的。酒店可以通过制定逐年减小的现实增值成本标准促使作业效率的提高。增值成本标准不是一成不变的，它应贯彻“不断改善”的思想。新技术、新设计和其它革新能改变作业的实质，增值作业可以转化为不增值作业，高效作业可以转化为低效作业，而且作业的产出水平也会发生变化，因此标准是动态的，通过不断地变化以反映新的条件和新的目标，支持不断改进。毕业论文网 www.lwkoo.cn
3.2 进行作业成本差异的计算与分析
由于种种原因，一定期间每项作业的实际作业成本与标准作业成本往往不符。实际作业成本与标准作业成本之间的差额，称为标准作业成本差异。完整的差异计算与分析包括三个步骤：计算差异的数额并分析其种类；在此基础上进行差异调查，找到产生差异的具体原因；判明责任，采取措施，改进成本控制。作业成本差异可以归纳为价格脱离标准造成的价格差异与数量脱离标准造成的数量差异两类。作业成本的价格差异是实际作业成本与按标准单位作业成本与实际作业计量指标量计算的预算数之间的差额，它反映某一期间的耗费水平即实际单位作业成本脱离了标准单位作业成本所致的超支或节约数额。作业成本控制框架下的差异分析将作业成本分为增值成本与不增值成本两部分，区分价格影响和数量差异。由于可计算不同成本动因量水平下的成本，使得计算过渡时期作业标准的预计成本成为可能。差异计算与分析是作业成本控制最重要的环节，只有通过差异分析，查明具体原因，揭示成本降低的潜力，才能为实现成本控制开辟道路，并显著改善业绩预算报告。然后，通过作业分析，确认并消除不增值作业，提高增值作业的效率，消除资源浪费，降低成本。
总之，酒店作为服务行业，服务产品的生产和消费都是按照业务流程一个作业接着一个作业进行。因此，作业成本制度所提出的按照作业和业务流程通过成本动因确定产品成本的方法为酒店业分摊产品的间接成本提供了一种有用的工具。
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