浅谈施工项目成本核算的有关问题
    杨小挺(中铁咸阳管理干部学院陕西咸阳712000)
    【摘要】本文阐述了施工项目成本管理的意义和成本核算的方法。
    【关键词】成本管理;成本核算
    对建筑企业而言，企业间竞争将逐渐由产品质量竞争过渡到价格竞争。加强项目成本核算，减支增效，将成为大多数企业的长期经营战略。建筑工程成本，是成本的一种具体形式，是建筑企业在生产经营中为获取和完成工程所支付的一切代价，即广义的建筑成本。在项目管理中，我们更多接触的是狭义建筑成本，即在项目施工现场所耗费的人工费、材料费、施工机械使用费、现场其他直接费及项目经理为组织工程施工所发生的管理费用之和。狭义建筑成本是项目经理进行成本核算和控制的主要内容。通过科学的估算可以制定项目成本计划，确定成本管理目标。但是，我国项目成本管理的实践效果却并不十分理想。主要的问题出在成本核算环节。
    1．加强成本核算的意义
    1.1加强项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求
   建筑企业的外部经营环境，包括政策法规环境、技术环境和市场环境。我国建筑业先后实施了项目法人责任制、招标投标制和建设监理制。建筑技术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用。为成本核算提供了技术基础，尤其是大量建筑材料网站的出现，使项目施工成本日益透明化。
    建筑市场环境出现了市场竞争日益激烈的特点。
    1.2加强项目成本核算是建筑企业战略发展的需要
    在我国，许多建筑企业成本核算工作没有系统开展，主要是由于企业短期行为造成的。在经济发展的初期，建筑企业为了快速扩张，不愿意分配较多管理资源于成本核算工作。但是，行业发展到成熟期，企业发展的战略重点转向内部管理，向管理要企业竞争力。而成本核算就是战略成本管理的重要一环。企业只有推行成本战略，逐步建立信息资源优势，才能适应战略发展的需要。
    2.企业财务成本和项目管理成本的区别
   2.1核算的主体不同
    企业财务成本的核算主体是企业，由建筑企业法人组织财会人员核算企业的全部支出。项目管理成本的核算主体是项目，由项目经理组织项目管理人员，对项目的实际成本进行核算。
    2.2核算的范围和内容不同
    企业财务成本核算的范围是整个建筑企业，核算内容包括企业在建项目成本及为组织企业经营活动发生的期间费用。项目管理成本核算的范围是具体工程项目，核算的内容包括在项目施工中发生的人工成本、材料成本、施工机械成本及为组织项目施工而发生的管理成本和相关费用。
    2.3核算的目的不同
    企业财务核算的主要目的是正确计算企业在一定会计期间内进行建筑生产活动发生的实际成本和应摊销的费用，从而按照国家的规定编制对外财务报表，正确核算企业的利润和应缴税金。项目管理成本核算的目的是为成本控制提供数据和依据，为成本预测和计划提供信息。
    2.4核算的方法不同
    企业财务成本核算有一套相对固定的核算方法。而项目管理成本核算方法没有统一的规定，除了会计方法外，还常采用统计学、技术经济、运筹学，核算方法灵活多样。
    2.5核算信息的处理程序不同
    一般，企业财务成本核算有严格的处理程序。由具有相应资质的成本核算人员按照凭证、账簿、报表等会计程序进行，要求账证、账账、账表和账实相符，数据计算精确有据。而项目管理成本核算通常没有一定的处理程序，处理的信息繁杂多样，包括会计、不要求十分精确，只要符合重要性的要求，满足管理的需要即可。
    3.施工项目成本核算的方法
    加强施工项目成本核算工作，可以按以下几个步骤进行：
     3.1根据成本计划确立成本核算指标
    项目经理组织成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。为了便于进行成本控制，成本核算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。将核算结果与成本计划对照比较，使其及时反映成本计划的执行情况。例如：以核算的某类机械实际台班费用支出与该分部工程计划机械费支出的比值，作为该类施工机械使用费核算指标，可以综合反映施工机械的利用率、完好率和实际使用状况。利用成本核算指标反映项目成本实施情况，可以避免以往成本核算中过多的核算报表，简化核算过程，提高核算的可操作性。
    3.2成本核算主要因素分析
    对于任何一个工程项目，都存在众多的成本核算科目，无法也没有必要对每一科目进行核算，否则会造成信息成本较高，得不偿失。在涉及成本的因素中，包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。例如：进行钢筋加工作业，工人工作效率、钢材加工损耗及钢材价格的市场变动情况都可能成为成本核算因素。

    项目成本核算的对象应该是可控成本。若钢材由企业统一采购，钢材市场价格对项是不可控成本，不作为成本核算的因素。否则，应根据钢材成本占整个工程成本的比重及钢材市场价格发生变动的概率进行分析，决定是否将钢材价格列为成本核算的因素。对于主要因素的分析方法，可以采用排列图法、ABC分析法、因果分析图法等。
    3.3成本核算指标的敏感性分析。对主要成本核算因素进行敏感性分析，是设置成本控制界限的方法之一。通过敏感性分析，用以判断对某项成本因素应予以核算和控制的强度。例如：某项目计划成本为1000万元，目标成本降低额为50万元。钢材成本为该项目主要的成本控制因素，其成本占总成本的30％，计划钢材加工损耗率为1．5％。下面以钢材加工损耗率为成本控制因素进行敏感性分析：钢材加工损耗率（控制指标）0.5%1.0%1.5%2.0%2.5%钢材加工损耗金额（万元）1.5 3 4.5 6 7.5损耗控制指标对目标成本降低额的影响-6%-3%0 36%在表中：损耗控制指标对目标成本降低额的影响=(实际钢材加工损耗额—计划钢材加工损耗额)／目标成本降低额。
    可见，钢材加工损耗率对完成项目目标成本降低额的影响并不很大。为此，项目经理可以将实际钢材加工损耗率控制在1．0％到2．0％之间。对钢材损耗的成本核算工作进行一般性管理即可。
    3.4成本核算成果
    建立信息化成本核算体系，将项目成本核算成果系统储存，是成本核算工作得以高效实施的保障，也是企业成本战略实施的关键环节。在施工项目管理机构中，应要求每位项目管理人员都具备一专多能的素质，既是工程质量检查、进度监督人员，又是成本控制和核算人员。管理人员每天结束工作前应保证1个小时的内部作业时间，其中成本核算工作就是重要的内业之一。通过项目管理软件的开发和项目局域网络的建立，每位管理人员的核算结果将按既定核算体系由计算机汇总后，将加工信息提交项目经理，作为其制定成本控制措施的依据。项目经理及管理人员在进行成本核算、数据汇总、整理、加工过程中，也将使自己的管理水平得到大幅度提高。
    当前，施工项目成本管理工作没有得到很好地开展，其症结在于对成本核算工作的模糊认识和缺乏重视。而加强项目成本核算，将是建筑企业进入成本竞争时代的竞争利器，也是企业推进成本发展战略的基础。在我国建筑业面临国际竞争的背景下，加强建筑企业成本核算更显其重要。为此，展开项目成本核算的实用性研究工作，将为建筑企业近十年的发展提供有益的帮助。
    【参考文献】
    ［1］建筑工程项目管理规范.GB/T50326-2005.
    ［2］丁士昭.建筑工程项目管理.中国建筑出版社,2006.
    ［3］张艳海.建筑施工项目成本和质量控制与优化的理论和应用研究.
    天津大学,2005.
    ［4］黄金枝编著.工程项目管理---理论与应用上海交通大学出版社,2004.

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