摘 要：2000年12月财政部对《企业司帐准则－债务重组》进行了修订，修订后的新准则在债务重组的界说、体式格局，债权人和债务人的司帐处置责罚等方面都有较年夜的转变。新的债务重组准则极年夜的范例了企业的债务重组行为，提防了企业借重组之机操作利润、掩饰司帐报表。但其在执行过程中也还存在一些题目问题，如抛却行使“公允价钱”计量是否合适，改削偿债前提后剖断债权人是否作出了让步时需不需要考虑泉币的时刻价钱等。本文就存在的这些题目问题进行了切磋，并提出了响应的倡议。
　　要害词：债务重组　公允价钱　现值
　　
　　Abstract: Ministry of Finance revised the Accounting Standard for Business Enterprises:debt reorganisation in December,2000. New standard revised has great changes on the definition and way of debt reorganisation, and accounting treatment of creditor and debtor. New debt reorganisation standard standardizes debt reorganisation action of enterprise,avoid enterprise manipulating earnings and window-dressing accounting statement while reorganising. It still has some questions during execution course, for example, whethe it is suitable or not for giving up “fair value” measurement, and whether it is necessary or not that creditor considers time value of money when judging compromise of creditor after revising debt repayment condition, and so on. This article explored these questions and put forward to some corresponding suggestions.
　　Key words: debt reorganisation fair value present worth
　　
　　1998年6月，财政部发布了《企业司帐准则??债务重组》（以下简称“旧准则” ），并于1999年1月1日起实施。该准则对范例我国企业的债务重组行为起到了主要浸染，但在具体执行过程中仍存在一些题目问题，如债务人借债务重组操作利润等。针对这些题目问题，财政部对该准则进行了修订，于2001年1月发布了修订后的《企业司帐准则??债务重组》（以下简称“新准则” ）。新准则的实施增强了企业经营状况的真实性及司帐报表的真实性、靠得住性，也极年夜地范例了企业的债务重组行为。
　　1、新旧准则的对照
　　1、债务重组的界说与体式格局。旧准则中将债务重组界说为：“在债务人发生财政难题的情形下，债权人按照其与债务人杀青的和谈或法院的裁定作出让步的工作”。它强调债务人发生财政难题和债权人作出让步，而新准则中不再强调这两点。新准则将债务重组界说为：“债权人按照其与债务人杀青的和谈或法院的裁决赞成债务人改削债务前提的工作”，即不管债务人是否处于财政难题，照样处于清理或改组状况，也不管债权人是否作出了让步，只要改削了债务前提的，都应视作债务重组。这就扩年夜了债务重组的局限，与澳年夜利亚司帐指南第11号对债务重组的界说是整齐的，根底上属于广义的债务重组。因为债务重组界说的局限扩年夜了，随之重组的体式格局也有所改变：一是将旧准则中的“以资产了债债务”体式格局拆分成了“以低于债务账面价钱的现金了债债务”和“以非现金资产了债债务”，用于偿债的非现金资产的价钱可以低于也可以高于债务的账面价钱；二是在改削其他债务前提这一体式格局上，除了旧准则中的“延迟债务刻日并裁减债务本金或裁减债务利息或免去应付未付利息”之外，还增添了“延迟债务刻日、延迟债务刻日并加收利息”等体式格局，这也显示了债务重组中，债权人并不必然要作出让步的特点。
　　2、债务人的司帐处置责罚。旧准则中，债务人在债务重组中因重组债务的账面价钱年夜于其让渡的资产价钱或未来应付金额的差额均确感受债务重组收益，计入“营业外收入??债务重组收益”中。一些吃亏的上市公司就行使债务重组获取额外的重组收益及巨额利润，以使吃亏减小或是扭亏为盈，维持报表利润，使司帐报表不真实。是以，新准则中对这点进行了改削，划定债务人因重组债务的账面价钱年夜于其让渡的资产价钱或未来应付金额的差额悉数计入“成本公积”，不再确感受债务重组收益。这样，债务人就不概略经过过程债务重组获取巨额利润，掩饰司帐报表。如郑百文重组案中，债权人信达公司与债务人郑百文在重组和谈中免去了其1.5亿元的债务。若按旧准则，1.5亿元则可悉数确感受债务重组收益，将对利润发生复杂影响，误导投资者和报表行使者。于是财政部明令郑百文不能将1.5亿元确感受收益。按新准则划定，悉数计入成本公积。这样一来，郑百文将得不到任何重组收益。此外，旧准则中，债务人在债务重组中只会发生重组收益，不会发生损失落，是以不必做债务重组损失落的司帐处置责罚。而在新准则中，因为除了债权人让步的债务重组，还有正常情形下的债务重组，所以债务人有概略发生债务重组损失落，发生的重组损失落察入“营业外支出??债务重组损失落”。

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