作者：赵国旭 单位：东北财经大学

一、管理会计发展历程的回顾

1.成本会计制度的诞生(19世纪早期)。新英格兰的利曼纺织厂首创的成本会计核算制度,它所提供的成本会计信息,能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。

2.相关成本的确认、预算和控制阶段(20世纪早期)。以泰罗的科学管理学说为基础形成的产品成本核算法、标准成本法、差异成本法分析为产品成本的确认奠定了基础。杜邦公司和通用汽车公司的投资净利率指标的运用和分解分析技术、资本配置程序和内部转移价格制度的建立,为利润中心和成本中心的核算、预算和控制提供了实务应用的平台。

3.决策分析阶段(20世纪30年代初到70年代末)。现金流量分析方法、剩余利润考核方法、机会成本法、线性规划、回归分析和本量利分析等技术方法,将管理会计从预算和控制阶段进入到决策分析阶段。

4.新成本制度的诞生,管理会计在银行业普遍应用(20世纪80年代)。计算机技术的普遍应用引发了电脑整合制造的趋势,企业产品、生产、经营和市场的全面控制及管理造就了作业成本法,产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法应运而生。更由于电脑时代信息技术的飞速发展,以及管理会计在工业企业的应用成效,管理会计技术方法开始渗透到服务行业。20世纪80年代布雷顿森林体系的崩溃导致了西方金融业面临剧烈的震荡和激烈的竞争,西方银行业开始应用管理会计方法提升银行竞争力。

5.考核评价阶段(20世纪90年代)。围绕产品、客户以及客户经理的经济利润指标考核体系逐步形成,同时,为打造企业的核心竞争力,多角度地非财务指标开始应用到绩效评价体系,平衡计分卡与经济利润考核评价体系的结合,开始成为管理会计实务应用的主题。

二、西方商业银行管理会计应用的主要特点

1.设有专司其职的管理会计部门。西方商业银行设有专门的管理会计职能部门,负责银行客户、产品、条线和机构的收入、成本、效益核算和分析工作,使管理层能及时掌握哪些产品、哪些条线以及哪些客户是能够为银行带来收益的,收益多少;哪些产品、条线是亏损的,亏损的程度有多高。在此基础上,管理层可以科学地做出有关核心产品或业务扩张、维持、收缩或退出的决策。

2.建立了较为成熟的成本核算体系和严格的成本预算和控制制度。以矩阵式管理架构为基础的成本核算体系,保证了银行各级机构、条线、产品、客户成本核算的相对真实性,在这个体系下,上层管理部门可以制定内部转移价格,可以合理评价交叉销售行为,可以对每个经营机构、每个产品种类、每个管理条线、以至每个客户进行成本核算、成本预算和成本控制。

3.计算机技术与管理会计体系融为一体。在业务电子化集中处理的基础上,应用计算机技术开展成本核算、控制和管理,使上级管理者对机构、部门、产品的成本和收益情况能够做到事前预测、事中控制和事后反馈,提高了决策的实效性。

三、我国管理会计工作的现状

1.没有建立科学的成本核算体系,成本主体缺位。目前我国商业银行的成本项目普遍在200多个左右,且绝大多数为间接费用。在成本核算过程中,不反映成本所属的产品、客户、项目、渠道、责任单位、责任人,导致成本主体缺位,从而无法计量各成本主体完整的投入产出状况和创利能力。

2.成本预算和控制乏力。成本的粗放核算决定了成本意识的淡薄,成本主体的缺位造成事前缺少准确的预算、事中缺乏有效的监控,事后则无法对机构、部门、条线、产品和客户的成本开支情况进行正确的量化评价。

3.电子化建设重业务轻管理。目前我国银行业普遍存在重业务、轻管理的现象,在电子化建设上,也是先业务后管理,导致管理手段落后和粗放经营的恶性循环。

四、如何推进我国银行业管理会计工作

1.建立成本会计制度,是管理会计工作的基础。科学的成本核算体系、统一的成本核算流程是推行管理会计工作的基础。银行业的成本核算包括两个方面的内容,一是业务成本,业务成本是指与银行产品直接相关的成本,包括利息支出、手续费支出等;二是营运成本,营运成本是指为维持银行业务开拓、日常经营和管理发生的成本,包括人事费用、业务招待费、广告费和固定资产折旧等。

2.凭借信息科学技术,建立多位体的成本核算平台,深入应用管理会计技术方法。管理会计的建设不单纯是管理会计制度和管理会计方法的研究,更重要的是依附于现代信息科学技术的管理会计系统建设,以及应用管理会计系统开展的管理会计报告编制工作和管理会计分析工作。没有信息科学技术的保证,管理会计的产品成本核算、客户成本核算、产品经济利润分析、客户经济利润分析乃至客户经理的经济利润分析都无从谈起。事实上,西方银行业管理会计的应用和发展与信息科学技术的迅猛发展是密不可分的。

3.依托成本核算体系,建立以经济利润为核心的绩效评价体系和激励机制,扩大管理会计在我国银行业的实务应用面。在多位体成本核算逐步实现的过程中,逐步建立以多位体的经济利润为核心的绩效评价体系,就是通过产品经济利润、客户经济利润和客户经理经济利润指标对银行的不同利益主体进行客观公正地评价和激励,通过实务应用反证和修订成本核算体系的科学性,同时又在此基础上完善评价体系和激励约束机制,这样,既带动了管理会计技术在银行经营管理过程中的实务应用价值,又在不断应用和总结的基础上提升了银行方方面面的经营管理水平。

4.在成本精细化核算的基础上,逐步实现银行的全面成本核算和管理。全面成本管理的本质特征在于对银行的全部管理行为和活动进行量化,核心是为成本控制和绩效考评提供全主体、全客体、全时空、全方位、全过程的成本信息。在我国商业银行管理会计工作的起步阶段,要做到成本的全面核算和管理尚有很大的难度。为此,笔者认为银行成本核算制度的建设是基础,计算机系统与成本核算体系的融合是手段,成本控制、绩效考评和激励机制的逐步应用和完善是目标,全面成本核算和管理是实现上述目标的添加剂,是锦上添花。