作者：龙正清 单位：中国建设银行岳阳市分行

一、银行管理会计在商业银行难以推广应用的原因

一是金融体制的影响。管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成,并以决策会计为主体。然而,长期以来我国金融体制改革还没有完全到位,金融企业法人治理结构还不完善,给商业银行经营决策带来诸多制约。在这种环境下,决策会计显得无足轻重。管理者在进行决策时更重视一些行政因素和社会因素的影响,而不能重视管理会计所提供的信息,故造成了管理会计在商业银行不能得到普遍应用。同时,现阶段我国的利率市场化、金融产品自由定价机制还不完善,使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。二是法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息,需要一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济环境。在经济转轨时期,金融机构遭遇法律风险的可能性有三种情形:一是法律法规缺位,导致一些金融活动无章可循,市场秩序混乱;二是法律法规不尽合理或有效,导致某些金融活动相互矛盾和不公平竞争;三是执行不力,或对法律法规条款的理解有歧义,导致金融活动安全性保障差。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给商业银行提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。三是经营决策者的影响。经营决策者对银行管理会计的重视程度直接影响到银行管理会计在银行能否普遍应用。而现阶段,部分银行经营管理者离这一要求还有一定距离,这就在一定程度上限制了银行管理会计在银行的普遍应用。目前在大部分商业银行,既没有建立管理会计组织,也没有培训相应的管理会计人员,会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。四是市场细分程度的影响。商业银行内部管理会计体制所要求的分级、分部门、分产品、分客户、分货币、分渠道多维分类还很不完善,不能满足商业银行经营管理中的决策、控制和考核的需要。因此,管理会计在商业银行中的应用缺少依据和载体。五是不完善、不科学的成本核算体系的影响。目前商业银行没有完全建立起包括分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道的科学的成本核算体系。这样以预算管理为主线的管理会计体系就不可能搭建起来,也就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判,很难进行科学有效的决策,更谈不上控制与绩效考核工作了。

二、推广银行管理会计的对策思考

一是确立银行管理会计的定位,研究其发展规律。我国的银行管理会计应定位在建立社会主义市场经济体系,促进现代金融企业制度发展,结合金融企业实际情况,便于银行会计人员、管理人员操作运用这一水平上。应将银行管理会计在实践中应用的成功经验加以系统归纳和总结,特别要加强典型案例研究,使我国银行管理会计研究走理论与实践相结合之路,并从中找出银行管理会计发展的客观规律,以利于银行管理会计的进一步发展。二是积极推进现代金融企业制度建设,创造良好的银行管理会计应用环境。通过建立现代金融企业制度,为金融企业创造一个公平、自由竞争的市场环境,促进金融企业在管理中尽可能应用银行管理会计技术与方法,不断深化经济体制和管理体制改革,使金融企业能真正依靠改进内部管理保证在激烈的市场竞争中立于不败之地。三是培养和加强银行经营管理者的管理会计意识。调查表明,银行经营管理者思想上不重视管理会计被列为影响银行管理会计应用的首要原因。如果银行经营管理者没有一定的银行管理会计意识,即使会计人员水平再高他们也不会充分重视和有效发挥会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用。四是建立分级、分部门、分产品、分客户、分货币和分渠道管理的多方位管理体系,为经营管理目标责任考核提供客观依据。五是建立完善、科学的成本核算体系。在设计商业银行成本计算与核算体系时有两个问题需要着重考虑:一是品种法、分批法、分步法在商业银行的适用性。二是针对不同管理体制,如何选择相应的成本计算方法。商业银行在建立成本核算体系工作中,不能仅将一种成本计算方法作为其内部各种管理体制下成本计算的唯一方法,而应在分级、分部门、分产品、分客户、分货币和分渠道等不同的管理体制下,有不同的成本计算方法。即使在一种管理体制下,由于金融产品经营特点的不同和管理要求的差别,也可能对应不同的成本计算方法。

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